Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СКО» г. Москва

В  пассиве  баланса  в  разделе  «Кредиторская задолженность»  по  статье  «Авансы полученные и предварительная оплата»  показывается  сумма  задолженности  клиентам,   за  не оказанные  услуги. Так, по  балансу  ООО «СКО»»  задолженность  организации  покупателям и заказчикам на  1.01.2011  г.  составила  5,6  тыс.руб.  (64,76) . 

В  состав  бухгалтерской  отчётности  включается  Приложение  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  №5)  по  образцу  формы, приложенному  к  Приказу  Минфина  РФ  №  67н  . Приложение  составляется  по  итогам  отчётного  года.

В  разделе  2  «Дебиторская  и  кредиторская  задолженность»  отражаются  данные  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  организации, учитываемой  на  счетах  учёта  расчётов. Данные  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  приводятся  с  подразделением  на  краткосрочную  и  долгосрочную. Из  данных  о  дебиторской  задолженности  выделяются  данные  о  задолженности, платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после  отчётной  даты.

К  Приложении  к  бухгалтерскому  балансу  необходимо  заполнить  справки  к  разделу  №  2  о  перечне  организаций-дебиторов   и  кредиторов, имеющих  наибольшую  задолженность. В  справке  также  необходимо  указать  расчётный  счёт, ИНН  предприятий-дебиторов  и  кредиторов, а  также  обслуживающий  их  банк.

 

ГЛАВА 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

3.1 Цели и методы проверки, источники  информации

 

Анализ финансовой устойчивости организации, осуществляющей свою деятельность в условиях рыночной нестабильности  и неопределенности существующих коммерческих рисков, становится одним из наиболее актуальных и приоритетных направлений аналитической работы. Именно это направление является одним из важнейших при реализации аналитических процедур в рамках проведения аудиторских проверок, а также пред инвестиционных проверок финансово – хозяйственной деятельности организации.

Основным документом аудиторской проверки является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это первая предусмотренная законом правовая регламентация аудита, принципиально отличающая новый порядок осуществления аудиторской деятельности от действующего ранее.

Основными целями аудиторской проверки расчетов с  покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с  покупателями и заказчиками.  От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный  риск;

- риск  средств контроля;

- риск  не обнаружения.

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определенную аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статья баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условиях допущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля принимают  субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по оказанию медицинских услуг;  правильность  оплаты  за оказанные услуги;  своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

В  соответствии  с  основной  целью необходимо  проверить  наличие договоров и сущность оказания услуг, и  правильность  их  оформления.

При  наличии  дебиторской  задолженности  и  кредиторской  задолженности  при  расчётах  с  покупателями  необходимо  установить  дату  её  возникновения  и  причину  образования.  Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию.

Основными  задачами  аудита  расчётов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учётных  данных  о  состоянии  расчётов,  соблюдение  расчётно–финансовой  дисциплины  и  её  влияние  на  платёжеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

Источниками  информации  для  проведения  аудиторской  проверки средств в расчетах являются:

• приказ об учетной политике;
• журнал регистрации договоров с клиентами;
• журнал регистрации счетов;
• индивидуальные   карточки  по  счетам  62,63, 64, 76 , в  которых отражается  полная  информация  по  каждому  клиенту и  по  каждому обращению в ООО «СКО». 
• журнал-ордер № 11, (при  журнально-ордерном учете), где регистрируются  операции по оплате счетов, который  является  основанием  для  заполнения  Главной  книги  и  составления оборотного баланса.

При  проверке  расчетов  с   покупателями  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства»  были использованы  следующие  методы  аудиторской  проверки:

• устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.
• проверка  документов была  произведена  с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка  осуществлялась  выборочным  путем  и  включала  в  себя  формальную  проверку  и  проверку  по  существу  внутренних документов.
• прослеживание проводилось  для  получения  более  глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так  как  некоторые  операции  вызывали  сомнение, то  они  были  прослежены  до  исходных  первоначальных  документов, чтобы  убедиться  в  том, что  операции  были  отражены  в  учете  правильно.
• аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с  покупателями и заказчиками, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта 

Все  методы  применяются  для  того, чтобы  произвести  проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам      и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Основными факторами изменения доходов являются: приращение выручки от продаж продукции, работ, услуг; изменение структуры продаж в целях повышения спроса на них; положительные курсовые и суммовые разницы и др. Основными факторами изменения расходов являются: увеличение объема продаж продукции, работ, услуг; увеличение материальных и трудовых затрат на производство продукции; необоснованный рост коммерческих и управленческих расходов и др.

Анализ доходов за 2010 и 2011г. по обычно новым видам деятельности представлен в динамике и разнице их видов, полученных ООО «СКО» на рис.4

Рисунок 4. «Анализ доходов за 2010 и 2011г. по видам деятельности представлен в динамике и разнице их видов, полученных

ООО «СКО»

На основании данных (рис 2) наибольший доход в 2011г. организация получила от услуг, оказываемых медсестрами.

Результатом  общего анализа является оценка финансового состояния организации, включающая итоги анализа:

- динамики  валюты баланса (суммы значений  показателей актива и пассива  баланса). В организации ООО «СКО» наблюдается увеличение валюты баланса, что показывает об увеличении объема оказываемых услуг, и финансовой устойчивости;

- анализ  ликвидности баланса (способность  рассчитываться по своим обязательствам) определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Наиболее ликвидные активы  (денежные средства) ООО «СКО» больше денежных средств по срочным обязательствам (кредиторской задолженности);

- дебиторская  задолженность со сроком погашения  менее года и прочие оборотные  активы равны краткосрочным пассивам;

- отсутствие  долгосрочных кредитов.

Из сказанного выше видно, что баланс ООО «СКО» является ликвидным.

Так доля выручки от оказания услуг медсестер в 2011г. составила 29 % от общей выручки, что видно из рисунка 5.

Рисунок 5. Выручка ООО «СКО» за 2011г.»

Таблица 6.

Анализ состава структуры и динамики расходов ООО «СКО» (по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011г.

Показатель	2010г.		2011г.		Изменения(+ ; -)
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	Сумма (гр.3-гр.1)	%       (гр.4-гр.2)
1.Себестоимо-сть проданных услуг	3076,8	64,0	3355,3	61,8	+278,5	-2,2
2. Коммерческие расходы	72,0	1,5	84,0	1,5	+12,0	-
3.Общехоз. расходы	1458,2	30,3	1777,2	32,8	+319,0	+2,5
4.Налог на прибыль	200,0	4,2	211,9	3,9	+11,9	-0,3
5.Всего расходов по организации	4807,0	100,0	5428,4	100	+621,4	Х
Доходы	5607,1		6276,0		+668,9	11,93
Прибыль	1000,1		1059,5		+59,4

 

 

Данные таблицы показывают, что доходы (выручка от оказанных услуг) увеличилась на 668,9 тыс.руб.(11,93%), но увеличились и затраты в отчетном году на 621,4тыс.руб. (12,93%). Анализ таблицы показывает, что прибыль была получена за счет снижения себестоимости услуг, а общехозяйственные расходы возросли. Однако по сравнению с бизнес – планом на 2011г. общехозяйственные расходы увеличились в пределах плановых показателей.

В течение года по балансу наблюдается уменьшение коэффициента рентабельности продаж с 0,178 до 0,169.

Коэффициент	Порядок расчета	На начало года	На конец года
Рентабельность продаж	Прибыль/Выручка	0,178	0,169

 

Сложившееся положение требует более углубленного анализа общехозяйственных расходов:

- произвести  анализ бизнес – плана;

- произвести  анализ расходов материальных  затрат;

- проанализировать (определить) долю заработной платы  административно – управленческому  аппарату в фонде заработной  платы всего персонала;

- определить  долю транспортных расходов и  т.д.

 

3.2 Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

 

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом «Планирование аудита».

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

В общем плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.