Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СКО» г. Москва

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом  «Существенность и аудиторский риск».  Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Для нахождения уровня существенности  можно использовать таблицу 7.

 

Таблица 7.

Определение уровня существенности  по ООО «СКО» за 2010 - 2011гг. (тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1.Балансовая при- быль предприятия	1059,5	5	53,0
2.Валовый объем реализации (без  НДС)	6276,0	2	125,5
3.Валюта баланса	973,8	2	19,5
4.Собственный капитал	510,0	10	51,0
5.Общие затраты предприятия	5216,5	2	104,3

 

• Среднее арифметическое показателей:

(53,0+125,5+19,5+51,0+104,3)/5=70,7 тыс. руб.

• Наименьшее значение отличается о  среднего на:

(70,7-19,5)/70,7*100%=72,4%

• Наибольшее значение отличается от среднего на:

(125,5-70,7)/70,7*100%=77,5%

Наименьший показатель финансово – хозяйственной деятельности организации исключается из расчета, что допускается Правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

(53,0+125,5+51,0+104,3)/4=83,45 тыс. руб. Полученную  величину  допустимо  округлить  до  85  тыс. руб. и  будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня  существенности. Допуск округления  допускается до 20%.

Средняя величина уровня существенности для ООО «СКО» по итогам 2011г. составляет (85,0-83,45)/83,45*100%=1,86%

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 2%. Стандартная граница уровня существенности  5% - 10% не более.

Задачами анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия по результатам аудиторской проверки являются оценка динамики показателей прибыли (выявление и измерение действия различных факторов на прибыль), деловой активности и других показателей, рассмотрим  в таблице 8.

 

Таблица 8.

Оценка динамики показателей прибыли

Коэффициент	Порядок расчета	Показатели		Результат
		На начало года	На конец года
1.Рентабельность всего капитала  предприятия	Пр ВБ	1000,1   770    = 1,3	1059,5   973,8      =1,09	-
2.Рентабельность внеоборотных активов	Пр А1	1000,1   462,0       =2,16	1059,5   462,0     = 2,29	+
3.Рентабельность собственного капитала	Пр СК	1000,1 323,7          =3,1	1059,5 510,0         =2,1	-
4.Общий оборачиваемости капитал	В ВБ	5607,1   770         = 7,28	6276,0   973,8      =6,44	-
5.Оборачиваемости мобильных средств	В А11	5607,1   308     =18,2	6276,0   511,8     = 12,3	-
6.Оборачиваемости материальных  оборотных средств	В З	5607,1   23,5      = 238,6	6276,0    21,1     =297,4	+
7.Оборачиваемости дебиторской задолженности	В ДЗ	5607,1   6,6    =849,6	6276,0   8,0        =784,5	-
8.Среднего срока оборота дебит. задолженности, в днях	365*ДЗ В	365*6,6    5607,1    =0,43	365*8,0 6276,0    =0,46	+
9.Оборачиваемости  кредиторской  задолженности	В КЗ	5607,1     23,8    = 235,6	6276,0 26,3      = 238,6	+
10.Среднего срока оборота кредит. задолженности	365*КЗ В	365*23,8    5607,1    =1,55	365*26,3 6276,0     = 1,53	-
11.Фондоотдачи внеоборотных активов	В А1	5607,1    462,0    =12,14	6276,0 462,0    = 13,58	+
12.Оборачиваемости собственного  капитала	В СК	5607,1 323,7       =17,3	6276,0 510,0       =12,3	-

 

Условные обозначения:

Пр – прибыль;

В – выручка от реализации;

ВБ – валюта баланса;

А1 – итог раздела 1баланса (актив);

А11 – итог раздела 11 баланса (актив);

СК – итог раздела 4 баланса (пассив);

З – запасы;

ДЗ – дебиторская задолженность со сроком погашения менее года;

КЗ – кредиторская задолженность;

365 –  количество дней в календарном  году.

 

1. Анализ рентабельности всего капитала предприятия показывает о неэффективности использования всего имущества предприятия и о перенакоплении активов (задолженность дебиторов, материальные запасы и др.).

2. Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования  внеоборотных активов.

3. Рентабельность собственного капитала показывает не эффективность использования собственного капитала.

4. Коэффициент общий оборачиваемости капитала отражает, что ускорение кругооборота всего капитала снижается, а значит нет и инфляции цен на услуги предприятия, что и подтверждается в практике.

5. Снижение коэффициента оборачиваемости мобильных средств в организации оценивается отрицательно.

6. Увеличение коэффициента оборачиваемости материальных средств положительно оказывается на хозяйственно – финансовую деятельность предприятия, свидетельствует об уменьшении производственных запасов и о повышении спроса на услуги.

7,8. Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает о снижении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием, что оценивается положительно. Но исходя из среднего срока оборота дебиторской задолженности по предприятию ( увеличение коэффициента на 0,03) уже оценивается отрицательно. Анализ и прогноз на будущее – это положительный показатель.

9,10. Увеличение коммерческого кредита и снижение срока возврата кредита предприятием является отрицательными показателями в финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

11. Коэффициент фондоотдачи внеоборотных активов увеличен на 1,44 ед., что характеризует эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной продаж, приходящихся на единицу стоимости средств.

12. В 2010 г. и в 2011 г. предприятие по всем обязательствам обходилась за счет собственного капитала, без кредитов, что показывает об эффективности использования собственного капитала. Однако наблюдается снижение оборачиваемости собственного капитала.

Анализируя таблицу коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия видно, что предприятие находится в тяжелом положении из – за не рентабельного использования собственного капитала и увеличение себестоимости услуг.

Совместный анализ финансовых показателей свидетельствует об общем достаточно устойчивом финансовом  положении предприятия за анализируемый период.

 

3.3 Предложения по совершенствованию  учета расчетов 

с покупателями и заказчиками

 

Аудиторская проверка расчетов с  покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов за оказанные медицинские услуги. При проверке расчетов прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, мною было предложено, использовать  опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (иди другой службой).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с покупателями  и общее состояние учета этих операций.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

• порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
• наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
• формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.

В ООО «СКО» был проведен опрос, по которому можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с покупателями  и заказчиками. По окончании опроса был приведен анализ результатов. В ходе опроса были выявлены расхождения в ответах, что свидетельствует о слабом уровне  контроля по учету расчетов. Кроме того, признаками слабой  организации контроля могут стать:

• отсутствие  договоров на оказанную услугу;
• отсутствие журнала регистрации счетов;
• несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты опроса использовались для составления программы проведения аудиторской проверки расчетов.

По ООО «СКО» о слабой системе внутреннего контроля говорит факт отсутствия разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям, что повышает возможность совершения ошибок при ведении учета, это является негативным моментом в работе предприятия.

В ООО «СКО» рекомендуется применять  табельные номера, причем первым знаком в табельном номере поставить код услуг. Это необходимо для группировки услуг по видам.

Рекомендуется также ведение субсчетов на балансовых счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 64 «Расчеты по авансам и предварительной оплате»:

1. – кардиология
2. – терапия
3. – массаж

4  – услуги медсестер

Такая группировка необходима для анализа расчетов по видам услуг (по какому виду услуг увеличивается дебиторская задолженность).

Для определения достоверности задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками необходимо регулярно производить сверку расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно.

В ООО «СКО» заработная плата медицинского (производственного) персонала сдельная и зависит от дохода,  в процентном отношении полученного от пациента (клиента). Она назначается индивидуально. При начислении заработной платы приходится проделывать большую работу по группировке первичных документов (оплаченных счетов) и заполнению накопительных ведомостей. Табельных номеров в организации нет, группировка производится по Ф.И.О. Практика показывает, что при начислениях заработной платы и удержаниях эффективность применения кодов оправдалась и стало необходимо не только при механизированном учете, но и при ручной обработки информации.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств. В ходе обследования выяснилось, что в ООО «СКО» она не производилась, что привело к увеличению дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2011 г., к тому же задолженность оказалась непроверенной. Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов совершаемых оборотными средствами. В связи с этим необходимо создать резерв по сомнительным долгам с целью равномерного списания задолженности с истекшим сроком давности.

При осуществлении платежей за оказанные услуги иногда отсутствуют  документы, подтверждающие факт образования задолженности, несмотря на то, что все расчеты должны быть подтверждены документально.