Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июля 2015 в 01:52, дипломная работа
Целью дипломной работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 5
1.1 Сущность, виды и формы расчетов 7
1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками 13
1.3 Порядок прекращения обязательств 18
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СКО» 21
2.1 Основные экономические показатели 21
2.2 Особенности деятельности ООО «СКО» и их влияние на учетную политику организации 30
2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности 33
2.4 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками 37
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ 37
3.1 Цели и методы проверки, источники информации 42
3.2 Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками 49
3.3 Предложения по совершенствованию ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Если имеется дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями, такая задолженность признается сомнительным долгом. Согласно статье 265 Налогового Кодекса суммы безнадежных долгов включаются в состав вне реализационных расходов.
Таблица 2.
Определение выручки от реализации услуг
Наименование операции |
Д-т |
К-т |
|
50,51 |
62 |
|
62 |
90 |
|
90 |
45 |
|
90 |
44 |
|
90 |
68 |
|
64 |
62 |
|
90 |
99 |
|
99 |
90 |
1.3 Порядок прекращения обязательств
В соответствии с главой 26 ГК РФ предприятие может прекратить свои обязательства. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:
Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства не надлежащим исполнением, то есть изменением первоначального обязательства между сторонами. [11, стр. 112]
В соответствии со ст.409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которых заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. ГК РФ выделяет такие примерные виды отступного, как уплата денег и передача имущества. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение обязательства. В этом отличие отступного от такой формы прекращения обязательств, как новация, при которой всего лишь происходит замена первоначального обязательства на новое.
В соответствии со ст.414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством. Заключение сторонами соглашения о новации непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства. На момент заключения нового соглашения первоначальное утрачивает силу и начинает реализовываться новое обязательство. [16, стр. 75]
При прекращении обязательства зачётом взаимного требования, обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил или срок которого не указан или не определён моментом востребования. Для зачёта достаточно заявления одной стороны.
Не допускается зачёт требований:
Прекращение обязательств при зачёте взаимных требований отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Зачет требований производится по сумме меньшего из них. Оставшаяся часть сохраняет свою первоначальную силу и подлежит оплате. [34, стр. 118]
При прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Обязательство может прекращаться ликвидацией юридического лица кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывают по дебету счётам 62,64 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, осуществляют по результатам проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.
Кроме того, прекращение обязательства может иметь односторонний порядок. Односторонний отказ от исполнения договора оказания услуги допускается в случае существенного нарушения одной из сторон условий договора.
Некоторые клиенты нередко нарушают сроки оплаты, которые предусмотрены в договоре. Кроме этого, при наличии дебиторской задолженности, которая является непогашенной, им продолжают оказывать услуги, что еще больше приводит к увеличению дебиторской задолженности, а следовательно, к снижению оборачиваемости оборотных средств предприятия.
При расчетах с клиентами могут возникнуть претензии, т.е. предъявить к организации претензию на оплаченную услугу. В данном случае составляется акт с привлеченным независимым представителем из районного комитета здравоохранения.
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СКО»
2.1 Основные экономические показатели
Предприятие ООО «СКО» организовано в 1992 г. и является малым коммерческим предприятием.
Целью создания Общества является организация рентабельной деятельности в сфере медицинских услуг населению г. Москвы, которое не имеет возможности обращаться за помощью в муниципальные поликлиники, а также для получения прибыли, используемой в интересах Участников, для развития Общества, расширение сферы его деятельности и укрепления финансового положения.
Предметом деятельности Общества является:
-оказание медицинских услуг населению;
-уход за больными;
-организация новых видов
-посредническая деятельность
Своей деятельностью предприятие ООО «СКО» делает положительный вклад в социально-экономическое развитие города:
- оказывает медицинские услуги с 20%-ной скидкой малоимущим слоям населения в интернациональных войнах;
- оказывает медицинские услуги с 20%-ной скидкой пенсионерам (измерение артериального давления, внутримышечные и внутривенные инъекции).
Муниципальные поликлиники оказывают услуги в основном населению с регистрацией по месту жительства и карточкой медицинского страхования. Однако в г. Москве и пригороде фактически проживает около 10% населения без регистрации, которым также необходимы медицинские услуги. Динамика миграции с каждым годом увеличивается, поэтому увеличивается и количество обращений населения за медицинскими услугами в коммерческие организации.
В средствах массовой информации все чаще возникают сообщения о том, что наше общество «стареет» т.е. людей пенсионного возраста с каждым годом увеличивается. В связи с вышеуказанным будет увеличиваться и спрос на услуги медперсонала (уход за населением пенсионного возраста ). Поэтому хочется сказать, что это необходимое дело надо развивать и далее, открывать филиалы.
Оборудование и помещения под медицинские услуги требуют больших денежных вложений. Для этих целей ООО «СКО» использует кредиты Сбербанка РФ и лизинговые договора.
На выше указанные медицинские услуги в организации имеются лицензии, выданные Комитетом здравоохранения г. Москвы и согласно кодам видов деятельности, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике.
Органом управления организации является аппарат управления во главе с директором. Одним из учредителей организации является директор.
Организация структуры ООО «СКО»
Количество работающих в организации 15 человек:
- директор
- администратор
- главный врач
- главный бухгалтер
- бухгалтер
- врачи ( кардиолог 2 чел. терапевт 1чел.)
- массажист (3чел.)
- медсестра (4чел.)
Учетная политика разработана главным бухгалтером организации и утверждена директором, что полностью соответствует нормативно - правовым документам. Она обеспечивает возможность раскрытия информации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Анализ количества обращений в ООО «СКО» приведен в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ количества обращений в ООО «СКО»
Год |
Количество обращений |
Доход (в тыс.руб.) |
Прибыль (в тыс.руб.) |
2009 |
4687 |
5304,6 |
700,4 |
2010 |
4890 |
5607,1 |
1000,1 |
2011 |
4958 |
6276,0 |
1059,5 |
Из таблицы 3 видно, что организация работает стабильно, и также стабильно будет развиваться и дальше.
Финансовый результат предпринимательской деятельности организации – это прибыль. За счет прибыли осуществляется: развитие организации, увеличение фонда оплаты труда.
Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении и результатов деятельности организации (компании, предприятия и т.д.)
Пользователями финансовой отчетности являются:
- учредители
(инвесторы), вкладывающие капитал,
заинтересованные в информации,
которая помогла бы определить
дальнейшее развитие
- работники, заинтересованные в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;
- поставщики,
интересующиеся информацией, которая
дает возможность определить, будет
ли в срок погашена
- покупатели, заинтересованные в информации о стабильности организации, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения;
- правительство и его органы, заинтересованные в информации, чтобы определять налоговую политику, размер дохода и т.д.;
- общественность,
интересующаяся разнообразной
Основные экономические показатели ООО «СКО» за два последние годы приведена в таблице 4.
Таблица 4.
Основные экономические показатели ООО «СКО»
Услуги |
2010г. (тыс.руб.) |
2011г. (тыс.руб.) |
Кардиология |
1480,0 |
1656,0 |
Терапия |
1110,2 |
1290,0 |
Массаж |
1530,1 |
1530,0 |
Услуги медсестер |
1486,8 |
1800,0 |
Итого |
5607,1 |
6276,0 |
Таблица 5.
Затраты предприятия
Статья затрат |
2010г. (тыс.руб.) |
2011г. (тыс.руб.) |
Зарплата медперсонала |
2172,7 |
2368,8 |
Зарплата АУП |
900,0 |
1140,0 |
Отчисления на социальные нужды |
1229,1 |
1403,5 |
Аренда помещения |
120,0 |
120,0 |
Амортизация О/С |
33,2 |
33,2 |
Материалы и услуги поставщиков |
62,0 |
67,0 |
Прочие затраты |
90,0 |
84,0 |
Итого |
4607,0 |
5216,5 |
Прибыль (убыток) |
1000,1 |
1059,5 |