Бухгалтерский учет кредитов банка

Для подтверждения того, что кредит действительно будет выдан, банк предоставляет организации-заемщику – банковскую выписку (см. приложение Н).

Для подтверждения юридического статуса заемщика необходимо предоставить банку (нотариально заверенные копии учредительных документов - Устав (см. Приложение Е), протокол собрания учредителей (см Приложение Ж), нотариально заверенную карточку с образцами подписей (см. Приложение К), трудовой контракт с руководителем (см. Приложение Л), приказ о назначении главного бухгалтера (см. Приложение М)) (см. рисунок 11).

 

 

 

Рисунок 11 -  Документы необходимые для подтверждения юридического лица статуса заемщика

 

Все предъявленные клиентом банку документы на получение  ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

При положительном решении  вопроса о выдаче кредита результатом  всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов.

Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита  не соответствует потребности клиента  и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

При ухудшении хозяйственно-финансового  положения клиента банк может  пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается  обращаться за получением кредитов в  другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

В этом случае предприятие  должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения  ссуды в письменном виде кредитную заявку. Отразим ее содержание на рисунке 12.

Одновременно с кредитной заявкой организация-заемщик должна представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия [20].

При наличии в банке  свободных ресурсов и положительных  результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита  путем перечисления средств в  банк-кредитор со своего расчетного счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 12 - Содержание кредитной  заявки

 

Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды  не поступят, то банк-кредитор сумму  ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию  при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями Центрального Банка России [20].

Для подтверждения получения  кредита банк предоставляет выписку (см. приложение Н).

 

1.4 Синтетический  учет кредитов банка

 

1.4.1 Учет получения кредита

 

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные, данное деление представлено инструкции «О кредитовании юридических лиц» [16], в свою очередь в ПБУ 15/08 [15] с 2009 это деление отменено. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты  ограничены сроком в один год и  выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Организации могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте.

Для учета краткосрочных  кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 “Краткосрочные кредиты  банков” - пассивный, расчетов. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 “Долгосрочные кредиты банков” – пассивный, расчетов. По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

Кредит может быть получен как единой суммой, так  и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как  полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Проценты по кредитам учитываются отдельно от основной суммы  кредита, в бухгалтерском учете  проценты  признаются как прочие расходы, отражаются в том отчетном периоде к которому они относятся.

Согласно системе субсчетов получение кредита и оплата процентов отражается на разных субсчетах, представим основные субсчета в таблице 1.

Таблица 1- Система субсчетов  по счету 66(67)- «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

Наименование		Счет-субсчет
Расчеты по краткосрочному кредитованию		66
Краткосрочные кредиты в рублях		66-1
Проценты по краткосрочным кредитам в рублях		66-2
Краткосрочные займы в рублях		66-3
Проценты по краткосрочным займам в рублях		66-4
Краткосрочные кредиты в валюте		66-11
Проценты по краткосрочным кредитам в валюте		66-22
Краткосрочные займы в валюте		66-33
Проценты по краткосрочным займам в валюте		66-44
Расчеты по долгосрочным кредитам		67
Долгосрочные кредиты в рублях		67-1
Проценты по долгосрочным кредитам в рублях		67-2
Долгосрочные займы в рублях		67-3
Проценты по долгосрочным займам в  рублях		67-4
Долгосрочные кредиты в валюте		67-11
Проценты по долгосрочным кредитам в валюте	67-22
Долгосрочные займы в валюте	67-33
Проценты по долгосрочным займам в  валюте	67-44

 

Получение кредита в  зависимости от способа его получения  и целевого назначения может быть отражено следующими бухгалтерскими записями:

1 Получение кредита (займа) - стандартная ситуация (см. ситуацию 1)

Ситуация 1

Согласно договору займа ОАО «Янтарь» (заемщик) 20 января 2012 получило от ЗАО «Звезда» (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц, без процентов. Сумма займа была перечислена на расчетный счет ОАО «Янтарь».

Отразим операции по учету кредита в таблице 2.

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций по учету получения кредита

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	20.01.2012 Получен заем от ЗАО «Звезда»	100000	51	66-1
2.	20.02.2012 На сумму возвращенного займа	100000	66-1	51

 

2 Получение краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет (см. ситуацию 2)

Ситуация 2

Организация ОАО «Янтарь» 1 февраля 2012г. получила кредит в банке, в сумме 20000 руб. налично, на приобретение материальных ценностей за наличный расчет на 1 месяц, без процентов.

Согласно счету- фактуре поставщика стоимость материальных ценностей составляет 13813 руб. (в том числе НДС – 1813 руб.).

Отразим операции по учету  займа на приобретение материальных ценностей за наличный расчет в таблице 3.

Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций по учету займа на приобретение материальных ценностей за наличный расчет

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по полученному кредиту	20000	50	66-1
2.	Подотчетное лицо получило денежные средства на покупку материальных ценностей	13813	71	50
3.	Отражена задолженность за материальные ценности	12000	10	71
4.	Отражен НДС по материальным ценностям	1831	19	71
5.	Принят к вычету НДС	1831	68	19
6.	Погашена задолженность по кредиту	20000	66-1	50

 

3  Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей (см. ситуацию 3).

Ситуация 3

ОАО «Янтарь» и ЗАО  «Ключ» заключили договор на поставку материалов 1 января 2012г. По условиям договора ОАО «Янтарь» перечисляет ЗАО «Ключ» аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118000 руб., (в том числе НДС – 18000 руб.). После отгрузки материалов ОАО «Янтарь» должно перечислить оставшуюся сумму 236000 руб., (в том числе НДС – 36000 руб.). Общая стоимость материалов 354000 руб., (в том числе НДС – 54000 руб.). Для оплаты авансовых платежей ОАО «Янтарь» получила кредит в банке 1 января 2012г. на сумму 200000 руб. Сроком на 1 месяц под 15% годовых.

Отразим операции по учету кредита направленного на уплату авансовых платежей в таблице 4.

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций по учету кредита направленного на уплату авансовых платежей

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по полученному кредиту	200000	51	66-1
2.	Перечислена предоплата поставщику	118000	60 – «Авансы выданные»	51
3.	Принят к вычету НДС  согласно счету фактуре ЗАО «Ключ»	18000	68	60 - НДС с авансов выданных
4.	Оприходованы материалы	300000	10	60
5.	Отражен входной НДС по полученным материалам	54000	19	60
6.	Зачтен аванс	118000	60	60–«Авансы выданные»
7.	Принят к вычету НДС согласно  счету фактуре ЗАО «Ключ»	54000	68	19
8.	Восстановлен НДС принятый к  вычету с перечисленного аванса	18000	60 – НДС с авансов выданных	68
9.	Начислены проценты за пользование  кредитом 200000*15%/365*30	2466	51	66-2
10.	Выплачены проценты по кредиту	2466	66-2	51
11.	Погашена задолженность по кредиту	200000	66-1	51