Бухгалтерский учет кредитов банка

 

Окончание таблицы 4.

12.

Перечислена оставшаяся часть денежных средств поставщику

236000

60

51

 

4 Направление полученного кредита сразу на погашение задолженности перед поставщиками (см. ситуацию 4).

Ситуация 4

Организация ОАО «Янтарь»  1 марта 2012 г. взяла в банке заем в сумме 100000 рублей.

Под 20% годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов. Согласно счету-фактуре поставщика стоимость материалов 92203 руб. (в том числе НДС – 12203 руб.).

Кредит возвращен 1 мая 2012 г.

Отразим операции по учету  займа  направляемого на погашение  задолженности перед поставщиками в таблице 5.

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций по учету займа направляемого на погашение задолженности перед поставщиками

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность по полученному  займу	51	66-1	100000
2.	Произведена предварительная оплата материалов	60	51	92203
3.	Начислены проценты за пользование  займом 100000*20%/365*90	51	66-2	4932
4.	Выплачены проценты по краткосрочному займу	66-2	51	4932
5.	Приняты к учету материалы	10	60	80000
6.	Отражен НДС согласно счету-фактуре  поставщика	19	60	12203
7.	Принят к вычету НДС	68	19	12203
8.	Погашена задолженность по краткосрочному займу	66-1	51	100000

 

5 Направление полученного кредита на открытие аккредитива покрытого (см. ситуацию 5).

 

 Ситуация 5

ОАО «Янтарь» получила заем в банке 1 февраля 2012г. на сумму 300000 руб. на открытие аккредитива. Под 13% годовых. На один месяц.

2 февраля 2012 г. ОАО  «Янтарь» заключил договор на  поставку материалов, в соответствии с договором стоимость материалов составила 288136 руб., (в том числе НДС - 43953 руб.).

 Для расчетов с поставщиком ОАО «Янтарь» открыл в банке покрытый аккредитив. Договором поставки установлено, что:

1) платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

2) расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов по  перевозке материалов.

Банк удержал с расчетного счета ОАО «Янтарь» плату за обслуживание аккредитива 0,1% от его суммы, до поступления в банк документов по перевозке материалов.

Отразим операции по учету займа на открытие покрытого аккредитива 6.

 

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций по учету займа на открытие  покрытого аккредитива

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность по полученному  займу	51	66-1	300000
2.	Перечислены денежные средства на покрытий аккредитив	55-1	51	300000
3.	Приняты к учету материалы	10	60	250000
4.	НДС по материалам	19	60	38136
5.	Вычет НДС по материалам	68	19	38136
6.	Отражено перечисление денежных средств поставщику	60	55-1	288136
7.	Учтена плата за обслуживание аккредитива 0,1%*300000	10	51	300
8.	Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет	51	55-1	43953
9.	Начислены проценты за пользование  кредитом 300000*13%/365*30	51	66-2	3206
10.	Выплачены проценты по займу	66-2	51	3206
11.	Погашена задолженность по займу	66-1	51	300000

 

6 Получение кредита в валюте (см. ситуацию 6).

Ситуация 6

По договору займа  ОАО «Янтарь» (заемщик)  получило в банке денежные средства на покупку материалов. Без процентов на 1 месяц. Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Расчеты производятся с зарубежным предприятием.

Официальный курс доллара США составил:

- на  дату получения займа- 29,30 руб./USD;

- на дату погашения займа – 29,40 руб./ USD.

Стоимость материалов 11525 руб. (в том числе НДС – 1758 руб.).

Отразим операции по учету  займа в иностранной валюте в таблице 7.

 

Таблица 7 – Журнал хозяйственных операций по учету займа в иностранной валюте

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1.	Получен заем от ЗАО «Алмаз» 1000 USD*29,30	52		66-11	29300
2.	Отражена задолженность поставщику за материалы	10		60	10000
3.	НДС по приобретенным материалам	19		60	1525
4.	Оплачены  материалы	60	52		11525
5.	Произведен вычет НДС	68	19		1758
6.	Возвращен заем	66-11	52		29400
7.	Отражена отрицательная курсовая разница  (29,30-29,40)*1000USD	91-2	52		100

 

 

Возможны ситуации, когда  документально кредит получен одним  числом, а фактически деньги поступили другим, в этом случае кредит относится не на 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» счет, а на 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. ситуацию 7)

Ситуация 7

ОАО «Янтарь» 8 мая заключило  кредитный договор с ВТБ-24 на 120000 руб., под 20% годовых. По условиям договора, деньги на расчетный счет должны были поступить на следующий день после его заключения, т.е. 9 мая 2012 г., но так как 9 мая 2012 г. это праздничный день, то денежные средства перечислили только 10 мая.

8 июня 2012 г. организация вернула кредит.

Отразим операции в таблице 8.

 

Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций по учету кредитов на 76 счете

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1.	8 мая 2012 г.  Получен кредит	76		66-1	120000
2.	10 мая 2012 г. Отражено фактическое получение  кредита	51		76	120000
3.	Начислены проценты за пользование  кредитом 120000*20%/365*30	51		66-2	1972,6
4.	8 июня 2012 г. Возвращен кредит ВТБ-24	66-1	51		120000

 

   1.4.2 Учет процентов по кредитам и курсовых разниц

 

Причитающиеся к уплате проценты по кредитам включаются в  затраты, связанные с получением и использованием кредитов. Кроме  того, в затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включаются курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Возникшую курсовую разницу по основной сумме долга в целях бухгалтерского учета организация включает в состав прочих доходов и расходов и отражает по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по кратко срочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [15].

Кроме того, курсовые разницы могут возникнуть и по процентам по кредиту. Начисленные проценты по кредитам, суммы которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора [15].

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов [10] начисление процентов по полученному кредиту отражается в учете по кредиту счета 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» [17]. Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67)-2 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» [10] (см. ситуация 6, 11).

 

3. Учет дополнительных затрат

 

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся  проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма  не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации – в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при  налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов [9].

Позиции, относящиеся  к дополнительным расходам по кредитам (займам) приведены на рисунке 13.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 13  - Дополнительные расходы по кредитам

 

Представим учет дополнительных затрат на примере ситуации 8.

Ситуация 8

ОАО «Янтарь» взяло в  банке беспроцентный кредит на 3 месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. В погашение кредита ОАО «Янтарь» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).

ОАО «Янтарь» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

Отразим операции по учету дополнительных затрат в таблице 9.

Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций по учету дополнительных затрат

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Получен кредит	51	66-1	1200000
2.	Оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита	60	51	6000
3.	Списана часть расходов по оплате юридических услуг 6000*1/3=2000	91-2	60	2000
4.	Ежемесячно возвращается  часть кредита	66-1	51	400000