Бухгалтерский учет кредитов банка

 

Возникают ситуации, при  которых бухгалтер неправильно  начисляет проценты по предоставленному кредиту (см. ситуацию 19).

Ситуация 19

При расчетах с ВТБ-24 10 февраля 2012 года организация выявила разницу в расчетах по выплате процентов по предоставленному кредиту.

Кредит был предоставлен в размере 200000 руб., под 10% годовых, на 1 месяц.

При сверке документов с  банком, оказалось, что бухгалтер  ОАО «Янтарь» Иванов И. И. неправильно начислил проценты по кредиту, вместо верной суммы 1643,8 руб. (200000 руб.*10%/365 дней*30 дней), в расчетных документах указал сумму в размере 1543,8 руб. Сумма недостачи составила 100 руб.

Недостача отнесена на виновное лицо - Иванова И. И.

Представим данную ситуацию в таблице 19.

Таблица 19 – Журнал хозяйственных  операций по учету недостачи по выплаченным  процентам

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена недостача при расчете  с банком Русский стандарт	100	94	66-2-1
2.	Недостача отнесена на виновное лицо – Иванова И. И.	100	73-2	94
3.	Произведено списание недостачи за счет з/п Иванова И. И.	100	70	73-2
4.	Отражена конечная оплата по процентам	100	66-2-1	51

 

Существуют также ситуации, когда банк неправильно исчисляет  конечную сумму по предоставляемому кредиту другим организациям (см. ситуацию 20).

Ситуация 20

Согласно выписке банка  Русский стандарт за 26 апреля 2012 года, остаток средств на расчетом счете  составлял 2000 руб., согласно расчетам бухгалтера ОАО «Янтарь» Иванова И. И., остаток должен составлять 2200 руб., при последующем выявлении недостачи, оказалось, что банк неправильно списал сумму денежных средств по оплате кредита, предоставленному ОАО «Янтарь».

Согласно выписке банка  на 29 апреля 2012 года, ошибочно списанные денежные средства были возвращены на расчетный счет ОАО «Янтарь».

Представим данную ситуацию в таблице 20.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.		Дебет		Кредит
1.	Согласно выписке банка на 26 апреля 2012 года Сумма недостачи отнесена на банк Русский стандарт	200		76-2		51
2.	Согласно выписке банка на 29 апреля 2012 года Сумма недостачи зачислена на расчетный  счет ОАО «Янтарь»	200		51		76-2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

По результатам исследования на основе работы можно сделать следующие выводы:

1 Кредит играет специфическую роль в экономике: он не только обеспечивает непрерывность производства, но и ускоряет его. Кредит содействует экономии издержек обращения.

2 Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета кредитов банка состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями. К первому уровню относятся Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления Правительства, второй уровень системы составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 , ПБУ 9/99 , ПБУ 15/2008 , ПБУ 3/2006 ) устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. Третий уровень - План счетов, представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете кредитов банка и инструкция поп применению плана счетов, устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности.

3 Основой начала кредитных отношений, является заключение кредитного договора, заключение кредитного договора происходит в несколько этапов: формируется содержание кредитного договора клиентом-заемщиком, рассматривается банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составляется заключение о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса), совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком, до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов, подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

4 Кредиты делятся на  краткосрочные и долгосрочные. Организации могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Проценты по кредитам учитываются отдельно от основной суммы кредита, в бухгалтерском учете проценты  признаются как прочие расходы, отражаются в том отчетном периоде к которому они относятся.

5  Причитающиеся к уплате проценты по кредитам включаются в затраты, связанные с получением и использованием кредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включаются курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Курсовые разницы, могут возникнуть и по процентам по кредиту. Начисленные проценты по кредитам, суммы которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора.

6 При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть: основными и дополнительными.

К основным затратам относятся  проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

К дополнительным затратам можно отнести: суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа, другие затраты непосредственно связанные с получением кредита (займа).

7 Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или предприятие оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года

8 В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления.

9 Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов.

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления

10 В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/2008 [15] возврат организацией-заемщиком полученного от банка кредита, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в его бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

11 Непосредственно порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод учета доходов и расходов выбрал налогоплательщик. Если применяет кассовый метод, то сумма процентов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты.

Метод начисления, в свою очередь, предполагает, что организации будут признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

Существуют основные способы расчета максимальной суммы  процентов по налогу на прибыль –если  есть сопоставимые займы и учитывая ставку рефинансирования.

12  Для целей налогового учета курсовая разница определяется как разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России

13 Организация учета  кредитов банка на основе международных  стандартов объединены в МСФО IAS (23) Затраты по займам, в котором, отражаются основные затраты по займам и кредитам и варианты их учета.

14 В соответствии с ПБУ 15/2008 , аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам.

15 Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации - заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1 Гражданский кодекс (с изменениями от 28.11.2011 N 337-ФЗ).

2 Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

3 Конституция РФ с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации  от 30.12.2008 N 7-ФКЗ 

4 Консультант Плюс  http://www.consultant.ru

5 Курсовые разницы  по займа и кредитам: бухгалтерский  учет

http://www.buh.ru/document-1240

6 Международный стандарт финансовой отчетности  (IAS) 23 "Затраты по займам"

7 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. N 49 ( в ред. от 08.11.2010 N 142н)

8 Методические указания по выполнению курсовой работы – Кирьянова В.А., Ашихмина Л.В., Колесанова А.В.

9 Налоговый кодекс РФ с изменениями на 2.02. 2012

10 Образцы и бланки договоров http://dogovor-online.ru

11 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

http://www.buntorg.ru/articles/2002/10/1260.html

12 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)

13 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». (в ред. Приказов Минфина РФ, от 08.11.2010 N 144н)

14 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». (в ред. Приказов Минфина РФ, от 24.12.10 N 147н)

15 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам». (в ред. От Приказов Минфина, от 06.10.2008 N 107н)

16 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина от 24.12.10 N 34н

17 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 08.11.2010)

18 Постановление Правительства РФ от 07.03.2001 г. №192 "Об утверждении порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными производителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации". (в ред. Постановлений Правительства РФ от 23.03.2011 N 13)

19 Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

20 Электронные ресурсы «Учет займов и кредитов»

http://www.bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-2/42.htm