Бухгалтерский учет кредитов банка

 

 

4. Особенности учета заемных средств направленных на предварительную оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг

 

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или предприятие оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008) [15].

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки  материальных ценностей, уменьшают  налогооблагаемую прибыль сразу  после их начисления. При этом предприятию нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам [9].

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные  обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении  прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов [4]. Представим особенности учета заемных средств направленных на предварительную оплату товарно-материальных ценностей в ситуации 9.

Ситуация 9

Для покупки партии товаров 1 марта ОАО «Янтарь» получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.

31 марта ОАО «Янтарь» погасил кредит и проценты по нему.

Представим операции по учету заемных средств направленных на предварительную оплату товарно-материальных ценностей в таблице 10.

Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций по учету заемных средств направленных на предварительную оплату товарно-материальных ценностей

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Получен кредит	51	66-1	590000
2.	Перечислен аванс за товары	60 - «Авансы выданные»	51	590000
3.	Оприходованы товары	41	60	500000
4.	Учтен НДС по товарам	19	60	90000
5.	Зачтен аванс	60	60 – «Авансы выданные»	590000
6.	Начислены проценты по кредиту 590000*20%/365*30=9699	91-2	66-2	9699
7.	Погашен кредит	66-1	51	590000
8.	Погашены проценты по кредиту	66-2	51	9699

 

 

5. Особенности учета затрат по кредитам, направленным на

          приобретение инвестиционных активов

 

Если организация на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для организации является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного  актива, включают в стоимость актива при условиях представленных на рисунке 14.

 

 

 

Рисунок 14 - Условия включения в стоимость актива процентов по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива

 

В остальных случаях  проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008) [15].

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления [15].

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если организация возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда организации начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления.        

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные  обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении  прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса [9]. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов (см. ситуацию 10)

Ситуация 10

15 марта 2012 года ОАО «Янтарь» получило в банке долгосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции в размере 2000000 руб.

Срок кредитного договора 18 месяцев. Размер процентной ставки – 22% в год. Согласно договору с банком оплата процентов производится ежемесячно.

22 января 2012 года было  приобретено оборудование стоимостью 2360000 руб. (в том числе НДС – 360000 руб.) в этот же день введено в эксплуатацию. 15 сентября 2013 г. кредит был полностью погашен.

Счет поставщика оплачен.

Представим операции по учету затрат по кредитам, направленных на приобретение инвестиционных активов в таблице 11.

Таблица 11 – Журнал хозяйственных операций по учету затрат по кредитам, направленных на приобретение инвестиционных активов.

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражено получение кредитных  средств	51	67-1	2000000
2.	Отражена покупная стоимость оборудования	08	60	2000000
3.	Отражена сумма «входного» НДС  согласно счету-фактуре поставщика	19	60	360000

 

 

Продолжение таблицы 11

4.		Отражены начисление % за пользование  заемными средствами в январе и их включение в первоначальную стоимость  инвестиционного актива 2000000*22%/365*20=24109,59	08	67-2	24109,59
5.		Отражены постановка на учет основного  средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию	01	08	2024109,59
6.		Сумма «входного» НДС предъявлена  к вычету	68	19	360000
7.		Оплачен счет поставщика	60	51	2000000
8.	15 сентября 2013 г бухгалтер должен  сделать запись -Отражено погашение  кредита		67-1	51	236000

 

 

Ситуация 11

По договору займа  ОАО «Янтарь» (заемщик)  получило в банке денежные средства на покупку  материалов. Под 15% годовых, проценты были оплачены при погашении кредита, вследствие чего возникла курсовая разница по процентам, на 1 месяц. Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 2000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Расчеты производятся с зарубежным предприятием.

Официальный курс доллара  США составил:

- на  дату получения  займа- 29,30 руб./USD;

- на дату погашения займа – 29,40 руб./ USD.

Стоимость материалов 11525 руб. (в том числе НДС – 1758 руб.).

Отразим операции по учету  займа в иностранной валюте в таблице 12.

 

 

 

 

Таблица 12 – Журнал хозяйственных операций по учету займа в иностранной валюте

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1.	Получен заем от ЗАО «Алмаз» 2000 USD*29,30	52		66-11	58600
2.	Отражена задолженность поставщику за материалы	10		60	9767
3.	НДС по приобретенным материалам	19		60	1758
4.	Оплачены материалы	60	52		11525
5.	Произведен вычет НДС	68	19		1758
6.	Начислены проценты по кредиту 2000*29,30*15%/365*30=722,4	91-2	66-22		722,4
7.	Возвращен заем	66-11	52		58600
8.	Отражена отрицательная курсовая разница  (29,30-29,40)*1000USD	91-2	52		100
9.	Отражена отрицательная курсовая разница по процентам 2000*29,40*0,15/365*30=724,93 724,93-722,4=2,53	91-2	52		2,53

 

1.4.6 Учет погашения задолженности  по кредитам и займам

 

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/2008 [15] возврат организацией-заемщиком полученного от банка кредита, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в его бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. По Плану счетов на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств [17]. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 [13], выбытие активов, связанных с погашением кредита, не признается расходами организации (см. ситуацию 7).

 

 

 

2 Варианты  учета кредитов банка

 

2.1 Организация  налогового учета затрат по  обслуживанию 

      кредитов банка

 

2.1.1 Налоговый учет процентов по  кредитам и займам

 

Непосредственно порядок  признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод учета доходов и расходов выбрал налогоплательщик. Если применяет кассовый метод, то сумма процентов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты [9].

Метод начисления, в свою очередь, предполагает, что организации будут признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

Организации следует помнить и о том, что учесть при исчислении налога на прибыль сумму таких процентов они смогут далеко не в любом объеме. Все дело в том, что расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговым обязательствам являются нормируемыми для целей налогообложения прибыли. Максимальная сумма процентов, на которую можно уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу рассчитывается одним из двух способов (см. рисунок 15).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 15 – Способы  расчета максимальной суммы процентов  по налогу на прибыль

 

Рассмотрим основные способы расчета максимальной суммы процентов по налогу на прибыль:

Способ первый: если есть сопоставимые займы.

Если в том квартале, в котором  организация взяла деньги в долг, у нее имеются другие займы, выданные на сопоставимых условиях, она может рассчитывать предельную величину процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, первым из перечисленных выше способов. Однако этот способ не является обязательным. Даже при наличии у организации сопоставимых займов она самостоятельно выбирает, какой из способов расчета ей применять.

Итак, организация принимает решение  рассчитывать предельную сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по первому методу. Для этого ей необходимо прежде всего определить, какие именно займы являются сопоставимыми.

Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса  гласит, что займы являются сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения [9]. Более конкретный порядок определения сопоставимости по перечисленным критериям (за исключением критерия по валюте) предприятия определяют самостоятельно, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, и закрепляют в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода [9].