Бухгалтерский учет операций банка с пластиковыми карточками и направления его совершенствования

Единым нормативным актом, регулирующим осуществление на территории республики операций с использованием банковских карточек международных  и национальных платежных систем, а также систем других государств и частных карточек, является в  настоящее время Положение об осуществлении операций с использованием банковских пластиковых карточек.     [26с.137-138]

Итак, наиболее распространены в мировом платежном обороте  в настоящее время кредитные  пластиковые карточки с магнитной  полосой. Преобладание кредитных банковских карточек связано со стремлением  банков к увеличению своих доходов  путем роста масштабов кредитования. Широкое распространение магнитных  карточек обусловлено тем, что они  появились первыми, значительно  раньше карточек, изготавливаемых с  применением электронных и лазерных технологий, и к настоящему времени  сформирована развитая международная  инфраструктура их использования. Кроме  того, их производство дешевле. Однако конкурентоспособность магнитных  карточек постепенно снижается, так  как они не обеспечивают необходимый  уровень безопасности расчетов и  могут хранить в памяти лишь небольшой  объем информации.[26 с.132]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка с пластиковыми карточками

 

Система расчетов с использованием карточек представляет собой совокупность банков или других участников, осуществляющих выпуск карточек в обращение, эквайринг по операциям с их использованием, безналичные расчеты в соответствии с установленными стандартами и правилами. Система может быть частная, внутренняя, международная. Частная система – это система, участником которой является только один банк-эмитент. Внутренняя система предполагает, что участники являются резидентами. Международная система, напротив, представляет собой такую систему, среди участников которой есть как резиденты, так и нерезиденты.

Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:

1.Банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию карточек и расчетное и /или кассовое обслуживание держателей этих карточек;

2. Банк-эквайер – банк, осуществляющий деятельность по расчетному обслуживанию предприятий, принимающих карточки в уплату за товары, работы, услуги. Такая деятельность называется эквайрингом;

3. Клиент (владелец счета)  – юридическое или физическое лицо, индивидуальный предприниматель, который открывает в банке на основании договора карт-счет;

4. Держатель карточки  –физическое лицо, проводящее операции с использованием карточки;

5. Предприятие торговли  и сервиса (ПТС) – предприятие,  принимающее карточки в качестве  платежного средства за товары, работы, услуги.

Карточка может использоваться также для снятия наличных денежных средств. Операции по выдаче наличных денежных средств осуществляются в  пунктах выдачи наличных (ПВН) или  в банкоматах.

Выделяют следующие виды карточек:

1.в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:

- личная карточка –  карточка, операции с которой  осуществляет физическое лицо;

- корпоративная карточка  – карточка, используемая юридическими  или физическими лицами;

2. в зависимости от  механизма расчетов по операциям:

- дебетовая карточка –  карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете,

- кредитная карточка –  карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком. Дебетовая и кредитовая карточки обеспечивают доступ к счету, открытому на имя клиента;

- предоплаченная карточка  – платежный инструмент в виде  пластиковой карточки, содержащий  носитель информации, на котором  записаны и хранятся сведения  об определенной сумме денежных средств, внесенных держателем карточки эмитенту, либо сведения, позволяющие идентифицировать ее как предоплаченную карточку. При использовании предоплаченной карточки не требуется открытие счета держателю. [10 c.93-94]

Основные задачи бухгалтерского учета в банках:

1.Формирование полной  и достоверной информации о  деятельности банка и его финансовом  положении, полученных доходах  и понесенных расходах;

2.Обеспечение при совершении  банком операций внутренних и  внешних пользователей своевременной  информацией о наличии и движении  активов и обязательств, а также  об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами;

3.Предотвращение отрицательных  результатов деятельности банка  и выявление резервов его финансовой  устойчивости.

Основные принципы бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь:

1.непрерывность деятельности  – банк должен исходить из  того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем,  а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

2.осмотрительности - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

3.постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики)

4.начисления - все доходы  и расходы, относящиеся к отчетному  периоду, должны найти отражение  в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно

5.приоритета экономического  содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете  и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания

6.достоверности - формирование  учетной и отчетной информации  в соответствии с требованиями  законодательства

7.раздельного отражения  активов и пассивов - все счета  активов и пассивов должны  оцениваться отдельно и отражаться  в бухгалтерском учете и отчетности  в развернутом виде

8.единицы измерения - активы  и пассивы должны учитываться  по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством

9.преемственности входящего  баланса - остатки на балансовых  и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода

10.существенности информации - информация считается существенной, если ее непредставление может  повлиять на экономические решения  пользователей, принимаемые на  основе финансовой отчетности. Существенность  зависит от размера и характера  статей финансовой отчетности, оцениваемых  в конкретных обстоятельствах

11.сопоставимости - пользователи  получают информацию о финансовом  положении банка для определения  тенденции ее изменения по  сравнению с предшествующими  или соответствующими отчетными  периодами или деятельностью  других банков. [9]

Для учета средств по операциям с использованием карточек открываются следующие счета:

1.для операций с использованием  дебетовых карточек:

- личных дебетовых карточек:

3014 «Текущие (расчетные) счета  физических лиц»

3114 «Карт-счета физических лиц»;

-корпоративных дебетовых  карточек:

3111 «Карт-счета небанковских финансовых организаций»;

3112 «Карт-счета коммерческих организаций»;

3113 «Карт-счета индивидуальных предприятий»;

3115 «Карт-счета некоммерческих организаций»;

1711 «Карт-счета банков-резидентов»;

1712 «Карт-счета иностранных банков-нерезидентов»;

2.для операций с использованием  кредитных карточек:

-личных кредитных карточек:

2412 «Краткосрочные кредиты  физическим лицам на потребительские  нужды»;

-корпоративных кредитных  карточек:

соответствующие счета 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами».

Учет доходов, получаемых банком от проведения операций банковскими  пластиковыми карточками, осуществляется на балансовых счетах 8-го класса «Доходы банка». [9 c.78]

Бухгалтерский учет заготовок  карточек осуществляется на внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки».Бухгалтерский учет карточек, выданных для последующей персонализации, для передачи держателям (владельцам карт-счетов), для передачи банкам-агентам, осуществляется на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».Аналитический учет карточек, переданных банком-эмитентом банку-агенту, осуществляется в разрезе банков-агентов.

Бухгалтерский учет персонализированных  карточек осуществляется на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы».

Бухгалтерский учет карточек, подлежащих уничтожению (испорченные, дефектные, с истекшим сроком использования  и т.п.), осуществляется на внебалансовых счетах 99839 «Разные ценности и документы» либо 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в зависимости от порядка, предусмотренного локальными нормативными правовыми актами банка. Карточки, подлежащие уничтожению, учитываются на данных счетах до момента их уничтожения.

Бухгалтерский учет заготовок  карточек, персонализированных карточек, полученных банком-агентом для распространения, осуществляется на внебалансовых счетах 99833 «Банковские пластиковые карточки», 99839 «Разные ценности и документы» соответственно.

Бухгалтерский учет корпоративных  карточек банк-пользователь осуществляет на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы».Корпоративные карточки, выданные держателям, учитываются на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет». Бухгалтерский учет карточек на внебалансовых счетах осуществляется в условной оценке один рубль за одну карточку.

Бухгалтерский учет денежных средств и операций с использованием дебетовых карточек банком-эмитентом  осуществляется на следующих балансовых счетах (далее – карт-счета):

соответствующих счетах группы 311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами» в разрезе владельцев карт-счетов – для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

3014 «Текущие (расчетные) счета физических  лиц», 3114 «Карт-счета физических  лиц», 3404 «Вклады (депозиты) до востребования  физических лиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц», 3424 «Условные  вклады (депозиты) физических лиц»  в разрезе владельцев карт-счетов  – для физических лиц;

соответствующих счетах групп 36 «Бюджетные и иные государственные средства», указанных в распоряжениях на открытие бюджетных счетов, выдаваемых уполномоченными органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1711 «Карт-счета банков-резидентов», 1712 «Карт-счета банков-нерезидентов» в разрезе владельцев карт-счетов – для банков-пользователей, если банк-пользователь и банк-эмитент – разные банки».

Отражение в бухгалтерском учете  операций с использованием кредитных  карточек банком-эмитентом осуществляется на следующих балансовых счетах по учету предоставленных кредитов (далее – счета по учету кредитной  задолженности):

202Х, 203Х, 212Х, 213Х, 232Х, 233Х, 252Х, 253Х –  для юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей;

241Х «Кредиты физическим лицам  на потребительские цели», 242Х  «Кредиты физическим лицам на  финансирование недвижимости» –  для физических лиц;

153Х «Кредиты, предоставленные другим  банкам» – для банков-пользователей.

Бухгалтерский учет денежных средств  и операций с использованием корпоративных  карточек банком-пользователем осуществляется на следующих балансовых счетах:

1511« Карт-счета в банках-резидентах», 1512 « Карт-счета в банках-нерезидентах» – если банк-пользователь и банк-эмитент дебетовой корпоративной карточки – разные банки;

173Х «Кредиты, полученные от других  банков» – если банк-пользователь  и банк-эмитент кредитовой корпоративной карточки – разные банки. Если банк-пользователь и банк-эмитент корпоративной карточки совпадают в одном лице, то карт-счета банк не открывает;

6520 «Расчеты с подотчетными лицами»  или 6620 «Расчеты с подотчетными  лицами» – по операциям держателей  банка-пользователя.

Отражение в бухгалтерском учете  операций овердрафтного кредитования с использованием дебетовых карточек, обязательств (требований) по предоставлению кредитов, обеспечения исполнения обязательств по кредитам, операций по погашению (возврату) кредитов с использованием кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата.