Бухгалтерский учет операций банка с пластиковыми карточками и направления его совершенствования

 

Таблица 1.10 - «Динамика показателей рентабельности деятельности банка ОАО «Белинвестбанка» за 2010-2011гг.

 

Показатели	2010г.	2011г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1.Доходы банка, млн р.	1 243 251,3	3 431 086,1	275,9
2.Расходы банка, млн р.	899 285	1 917 336,9	213,2
3.Прибыль, млн р.	343 966,3	1 513 749,2	440,1
4.Средняя величина активов, млн р.	5 585 396,5	10 945 677,1	195,97
4.1.Из них активов, приносящих доход, млн р.	5 584 269,5	10 943 550	195,97
5.Рентабельность банковской деятельности, %	38,25	78,95	40,7
Показатели	2010г.	2011г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
6.Уровень прибыльности доходов,%	27,67	44,12	16,45
7.Рентабельность активов,%	6,16	13,83	7,67
8.Рентабельность активов, приносящих  доход,%	6,15	13,82	7,67
9.Доходность активов, приносящих доход,р	22,26	31,35	9,09

 

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании приложений А, Б, В.

 

Из данных табл.1.10 следует, рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100р. средств, размещенных в активные операции. Рост данного показателя (7,67%) свидетельствует о повышении эффективности активных операций, об опережающем темпе роста прибыли по сравнению с темпом изменения активов банка. Доходность активов, приносящих доход, которая характеризует размер доходов, получаемых банком с каждых 100р., вложенных в активные операции, увеличилась на 9,09%. Уровень прибыльности доходов показывает удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов, увеличился на 16,45%. Рентабельность банковской деятельности характеризует размер прибыли на 100 р. произведенных банком расходов, увеличилась на 40,7%. Все показатели за данный период увеличились, что говорит о благоприятных условиях развития банковских услуг.

Таким образом, изучив и проанализировав  финансовое состояние банка за отчетный период, можно сделать следующие  выводы:

- структура и динамика ресурсов положительна, все показатели стремительно увеличиваются, а источники банковских ресурсов образуются в результате проведения банками пассивных операций. Несмотря на общий характер, эти операции достаточно разнообразны.

-  так же мы наблюдаем  положительную динамику развития  пассивных операций, посредством  их проведения осуществляется  формирование ресурсной базы. В  результате проведения которых происходит увеличение денежных средств.

- увеличение доли активов,  приносящих доход, позволяет коммерческому  банку при прочих равных условиях получить больше дохода.

- важное значение при осуществлении ссудных операций имеет тщательный отбор потенциальных заемщиков с целью избежания риска невозврата основного долга по ссуде и процентов за него.

-  доход коммерческого  банка равен стоимости всех  оказанных услуг,  т. е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени.

- расходы – это совокупность  издержек, связанных с проведением  активных и пассивных операций.

- динамика показателей рентабельности деятельности банка положительна. В отчетном периоде все показатели выросли, что говорит о правильной стратегии развития банка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ПЛАСТИКОВЫМИ КАРТОЧКАМИ

 

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет эмиссии и распространения пластиковых карточек

 

Эмиссия предполагает выпуск банковских пластиковых карточек в  обращение с открытием банком-эмитентом  соответствующих счетов клиентам. Эмиссию, распространение карточек, эквайринг на территории Республики Беларусь осуществляют банки.

Операции по выпуску и  обслуживанию обращения карточек на территории республики банки могут осуществлять только при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь. Разрешение может быть выдано банку, имеющему лицензию, необходимую для функционирования внедряемой платежной системы: общую лицензию на осуществление банковских операций, внутреннюю или генеральную лицензию на проведение валютных операций. Для получения разрешения банку необходимо представить в Национальный банк заявление, где указываются виды операций, на осуществление которых требуется разрешение. К заявлению прилагаются документы, перечень которых варьируется в зависимости от вида карточек, с которыми банк планирует осуществлять операции. В этот перечень входят: копия соответствующего договора банка – об его участии в системе расчетов с использованием карточек или договора с банком-нерезидентом, эмитирующим карточки, об осуществлении операций по этим карточкам; экономическое обоснование необходимости осуществления операций с использованием данного вида карточек и перспективы деятельности банка в этом направлении; краткое описание системы расчетов с использованием данного вида карточек.

Установлено, что эмиссию  банковских карточек и эквайринг в республике могут осуществлять только банки-резиденты. При этом эквайринг по операциям с международными карточками, карточками систем других государств и частными карточками белорусских банков банк-эквайер может осуществлять без получения разрешения Национального банка Республики Беларусь на основании договора об обслуживании держателей карточек, заключенного между ним и банком-резидентом, который имеет такое разрешение. В этом случае банк-эквайер обязан в 15-дневный срок информировать Национальный банк Республики Беларусь о проводимых операциях с использованием рассматриваемых банковских карточек по установленной форме. [26 с. 138-139]

Эмиссия дебетовых и кредитовых банковских пластиковых карточек включает:

1.заключение банком-эмитентом  и клиентом договора карт-счета;

2.открытие банком-эмитентом  карт-счета клиенту;

3.персонализацию карточки;

4.выдачу карточки держателю  с предоставлением возможности  ее использования.

Заключение банком-эмитентом  договора карт-счета с физическим лицом осуществляется в форме отдельного соглашения либо дополнительного соглашения к уже имеющемуся договору текущего (расчетного) банковского счета, договору банковского вклада (депозита), кредитному договору либо оформляется путем приема банком-эмитентом заявления на открытие карт-счета по форме, установленной банком-эмитентом с юридическим лицом, осуществляется в форме отдельного соглашения.

На карт-счета физических лиц могут зачисляться денежные средства в безналичном порядке либо путем внесения наличными в кассу банка. Зачисление денежных средств на карт-счета юридического лица производиться с текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. [9 c.78-79]

Порядок выдачи банковских карточек и проведения операций с их использованием разрабатывается каждым банком самостоятельно на основе действующих нормативных документов с учетом законодательства Республики Беларусь. Выдача карточки клиенту производится банком-эмитентом в соответствии с внутрибанковскими правилами.

В процессе функционирования карточки необходимо поддерживать ее платежеспособность, т. е. обеспечивать наличие на счете держателя карточки суммы, необходимой для осуществления  расчетов. Условия поддержки платежеспособности карточки со стороны банка и держателя карточки устанавливаются в договоре между ними. [26 c.139-140]

Операциям с пластиковыми карточками предшествует работа банка, связанная с получением заготовок  пластиковых карточек. Оплата услуг  по изготовлению или покупка заготовок  отражается в учете проводкой:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет продавца или  изготовителя (корреспондентский счет).

При получении и оприходовании  заготовок карточек их стоимость  переносится со счета 6530 «Расчеты с  поставщиками (подрядчиками)» на счет 6849 «Прочие предстоящие расходы  к выплате». Одновременно карточки оприходуются на внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки», где они учитываются в условной оценке (один рубль).

При выдаче карточек под  отчет ответственным исполнителям совершаются бухгалтерские проводки:

Расход 99833 «Банковские пластиковые  карточки»,

Приход 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Отметим, что на счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» учитывается  также стоимость карточек, изъятых  из обращения, до момента их уничтожения. [10 с.95]

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских пластиковых  карточек представлена в табл. 1.11.

 

Таблица 1.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских пластиковых карточек.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Оплачены услуги за изготовление  заготовок банковских пластиковых  карточек	6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	Счет продавца или изготовителя (корреспондентский счет).
2.Оприходованы заготовки банковских пластиковых карточек	99833 «Банковские пластиковые карточки»
3.Оприходованы заготовки банковских пластиковых карточек в стоимостном выражении	6479 «Прочие расходы будущих периодов»	6530 «Расчеты с поставщиками (подрячиками)»
4.Выданы заготовки банковских  пластиковых карточек в подотчет	99839 «Разные ценности и документы»  или 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под  отчет»
5.Списаны заготовки банковскихх пластиковых карточек		99833 «Банковские пластиковые карточки»
6.Списана стоимость заготовок  банковских пластиковых карточек  по мере выдачи клиенту	9396 «Типографические расходы»	6479 «Прочие расходы будующих периодов»
7.Списаны заготовки банковских  пластиковых карточек, выданные  под отчет		99839 «Разные ценности и документы»  или 99861 «Документы и ценности, отосланые и выданные под отчет»
8.Зачисленны денежные средства  на карт-счет физического лица	101Х «Денежные средства в кассе»  Счета по учету денежных средств  физических лиц	3114 «Карт-счета счета физических лиц»
9.Зачисленны денежные средства  на карт-счет юридического лица	301Х «Текущие (расчетные) счета»	3014 «Текущие (расчетные) счета физических  лиц» или 3114 «Карт-счета счета физических лиц»

 

Примечание. Источник: 9

При эмиссии банковских пластиковых  карточек банк-эмитент может заключить  с банком-агентом договор на распространение  банковских пластиковых карточек данного  банка-эмитента, согласно которому договоры карт-счета с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами от имени банка-эмитента будут заключаться банком-агентом.

Бухгалтерский учет в банке-эмитенте банковских пластиковых карточек, переданных банком-агентом для распространения, осуществляется на отдельных лицевых  счетах внебалансового счета 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет». Аналитический учет банковских пластиковых карточек, переданных банком-эмитентом банкам-агентам, осуществляется в разрезе банков-агентов. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по передаче банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку-агенту для распространения представлена в табл. 1.12.

 

Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета передачи банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку-агенту для распространения.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Передача банком-эмитентом банку-агенту  заготовок банковских пластиковых  карточек для распространения 1.1Списаны заготовки банковских  пластиковых карточек, переданные  банку-агенту для распространения 1.2Оприходованы заготовки банковских  пластиковых карточек, выданных  под отчет для дальнейшей передачи  банку-агенту для распространения	99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»	99833 «Банковские пластиковые карточки»
2.Передача банку-агенту заготовок  банковских пластиковых карточек  для распространения 2.1Списаны персонализированные  банковские пластиковые карточки, переданные банку0агенту для распространения 2.2Оприходованы персонализированные банковские пластиковые карточки под отчет для дальнейшей передачи банку-агенту для распространения	99861 «Документы и ценности, отосланные  и выданные под отчет»	99839 «Разные ценности и документы»
3.Перечисленны денежные средства  от банка-агента банку-эмитенту, подтверждающие передачу банковских  пластиковых карточек держателям (владельцам карт-счетов)	1812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	3812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками» (счет банка-эмитента)
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
4.Поступили денежные средства банку-эмитенту, подтверждающие передачу банковских пластиковых карточек держателям (владельцам карт-счетов)	1812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками» (счет банка-агента)	3812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
5.Зачислены денежные средства, полученные от банка-агента на карт-счета (физические лица)	3812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	3114 «Карт-счета физических лиц»
6.Списаны заготовки банковских  пластиковых карточек, переданные  банком-эмитентом банку-агенту для  распространения		99861 «Документы и ценности, отосланные  и выданные под отчет»
7.Перечислено вознаграждение банку-агенту	9299 «Прочие банковские расходы»	Счет банка-эмитента