Бухгалтерский учет операций банка с пластиковыми карточками и направления его совершенствования

 

Примечание. Источник: 9

 

Для получения карточки клиент банкадолжен заключит с банком-эмитентом договор карт-счета. На основании заключенного договора и других необходимых документов банк открывает клиенту карт-счет. В заключенном договоре карт-счета должны присутствовать следующие существенные условия:

- вид карточки;

- порядок пользования  карточкой;

- срок действия карточки;

- порядок аннулирования  и изъятия карточки;

- права и обязанности  сторон;

- ответственность сторон;

- порядок рассмотрения  споров.

Банк выдает карточку держателю  после ее персонификации. По мере выдачи карточек клиентам стоимость израсходованных  карточек переносится со счета 6849 «Прочие  предстоящие расходы к выплате» на счет 9396 «Типографические расходы». Одновременно составляются проводка:

Расход 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения  операций с использованием карточек открываются следующие счета.

1.Счета с использованием  личных карточек:

- дебетовых:

3014 «Текущие (расчетные) счета  физических лиц»,

3114 «Карт-счета физических лиц».

По дебету счетов отражается перечисление денежных средств в  оплату товаров, выдача наличных денежных средств; по кредиту счетов проводится зачисление безналичных и/или наличных денежных средств на карт-счет;

- кредитных: 

2412 «Кредиты физическимлицамна потребительские цели».

По дебету  счета проводятся суммы, отражающие задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом; по кредиту учитывается погашение задолженности, а также перенос ее на счета по учету пролонгированной, просроченной задолженности.

2. Счета с использованием  корпоративных карточек:

- дебетовых:

3111 «Карт-счета небанковских финансовых организаций»,

3112 «Карт-счета коммерческих организаций»,

3113 «Карт-счета индивидуальных предпринимателей»,

3115 «Карт-счета некоммерческих организаций»,

1711 «Карт-счета банков-резидентов»,

1712 «Карт-счета банков-нерезидентов».

По дебету счетов отражается оплата товаров, работ, услуг, а также  снятие наличных денежных средств на установленные законодательством  цели; по кредиту счетов отражается зачисление средств на карт-счет. Необходимо отметить, что перечисление средств на карт-счет юридического лица, индивидуально предпринимателя осуществляется с его текущего счета или со специального счета для хранения купленной иностранной валюты;

- кредитных:

2020 «Краткосрочные кредиты  небанковским финансовым организациям»,

2320 «Краткосрочные кредиты  индивидуальным предпринимателям»,

2120 «Краткосрочные кредиты  коммерческим организациям»,

2520 «Краткосрочные кредиты  некоммерческим организациям».

Движение средств, указанных  по счетам 2Х20, отражается аналогично движению средств по счету 2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские цели». [10 с.95-97]

Держатель банковской пластиковой карточки может осуществлять с ее использованием такие операции, как оплата товаров, услуг в ОТС, получение наличных денежных средств и т. д. Подтверждением проведения операции с использованием банковских пластиковых карточек служат карт-чеки. В карт-чеках содержится следующая информация:

- идентификационный код;

- дата совершения операции;

- сумма и наименование  валюты платежа;

- код, подтверждающий  авторизацию операции эмитентом  (авторизация – разрешение эмитента  на проведение операции с использованием  карточки);

- реквизиты карточки и  счета в соответствии с правилами,  установленными банком или системой. [9 с.78-82]

Банк может производить  замену карточки клиенту, если срок ее действия истек, если она преждевременно вышла из строя или утеряна. При  утере карточки клиент должен сразу же уведомить об этом банк письменно или по телефону (с последующим письменным заявлением об утере). Получив устное извещение, банк обязан заблокировать счет клиента на установленный срок. Если за этот период клиент не подтвердит факт утери в письменной форме, счет разблокируется. В случае утери карточки она заносится в стоп-лист, а клиент после уплаты штрафа получает новую карточку.

Банк может аннулировать карточку либо по собственной инициативе (при окончании срока действия карточки или нарушении клиентом условий договора), либо по инициативе клиента (в случае дефектности карточки, окончания срока пользования  ею или расторжения клиентов договора с банком). При этом банк производит окончательный расчет с клиентом, выплачивает оставшиеся на счете средства наличными деньгами или перечисляет их по указанию клиента, закрывает счет и изымает карточку. [26 с.139-140]   

Таким образом, для изготовления и выпуска банковских карточек, банк должен разработать логотип (внешний рисунок) карточки, приобрести заготовки и изготовить карточки либо заказать их изготовление. Персонализация карточки, т. е. нанесение на нее информации о владельце, после чего она становится именным документом, осуществляется после заключения между банком и клиентом договора, где устанавливаются права и взаимные обязательства контрагентов. В случае выдачи кредитной карточки банк заключает такой договор после проверки кредитоспособности клиента. [26 с.135]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов пластиковыми карточками

 

Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек производятся в форме дебетового перевода. Инициатором  дебетового перевода в данном случае могут выступать ОТС, реализовавшие товары, услуги, а также банк-эквайер, осуществивший выдачу наличных денежных средств с использованием карточки.

Для осуществления дебетового перевода ОТС передает в банк-эквайеркарт-чеки на бумажном или электронном носителе. Банк-эквайер обрабатывает поступившие карт-чеки в соответствии с правилами банка. В результате обработки карт-чеков банк-эквайер формирует платежные инструкции (реестр чеков), которые направляются в банк-эмитент. На основании платежных инструкций банк-эмитент осуществляет перевод средств за счет клиента в пользу банка-эквайера. Для совершения и отражения в учете операций с использованием карточек применяются мемориальные ордера. Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайере используются счета группы 18 ««Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ОТС карт-чеков банк эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка эмитента. В свою очередь, у банка эмитента возникает задолженность перед банком эквайером, а держатель карточки обязан оплатить приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При совершении операций с  использованием карточек банки могут  получать доходы, например комиссионное вознаграждение за открытие карт-счета. Для учета банковских доходов используются счета класса 8:

8131 «Комиссионные доходы  по операциям с банковскими  пластиковыми карточками» - вознаграждение  за открытие карт-счетов;

8299 «Прочие банковские  доходы» - плата за обслуживание  счета по учету операций с  карточками и другие сервисные  платежи;

8399 «Прочие операционные  доходы» - оплата клиентами полученных карточек. [10 с. 97-98]

Схема документооборота операций с использованием банковской пластиковой  карточки в случае, когда держатель  карточки и ОТС обслуживаются  в одном банке, указана на рис.1.

 

 

 

 

Рисунок 1.Схема документооборота операций с использованием банковской пластиковой карточки в случае, когда держатель карточки и ОТС обслуживаются в одном банке.

 

4

 

Держатель карточки

ОТС

6

 

5

 

1

7

10

Банк-эмитент

Банк-эквайер

2,8,9

3

 

 

 

 

 

 

 

1- представление документов для открытия карт-счета;

2- открытие карт-счета;

3- выдача карточки держателю;

4- продажа товаров, выполнение  работ (услуг), снятие наличных  денежных средств;

5- предъявление карточки  и регистрация операции платежным  терминалом;

6- составление карт-чеков  и поручения-реестра;

7- представление поручения-реестра  и карт-чеков б банк;

8- отражение в учете  задолженности держателя карточки  перед банком и банком перед  ОТС;

9- оплата карт-чеков держателем  карточки;

10- уведомление ОТС о  зачислении на ее счет средств  за реализованные товары, выполненные  работы, оказанные услуги.

Комиссионное вознаграждение за открытие карт-счета отражается на балансовых счетах 8-го класса.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером) представлена в табл. 1.13.

 

 

 

Таблица 1.13 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером).

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Отражена задолженность держателей  банковских пластиковых карточек  перед банком и банка перед  ОТС	3802 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	3812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
2.Списаны денежные средства  со счета держателя банковской  пластиковой карточки и погашена  задолженность держателя карточки  перед банком	3014 «Текущие (расчетные) счета физических  лиц» или 3114 «Карт-счета физических лиц»	3802 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми карточками»
3.Погашена задолженность банка перед ОТС	3812 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	Счет ОТС

 

Примечание. Источник: 9

 

Когда счета держателей банковских пластиковых карточек и ОТС открыты в разных банках, задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на балансовых счетах обоих банков с использованием счетов группы 18 (1802, 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»). При использовании банковских пластиковых карточек других банков-эмитентов межбанковские расчеты производятся на клиринговой основе с отражением результата клиринга по корреспондентским счетам.

Организация торговли и сервиса  передает на бумажном носителе или  в электронном виде карт-чеки и составляет поручения-реестры на каждый банк-эмитент отдельно и передает их в обслуживающий банк, где карт-чеки обрабатываются. На основании карт-чеков банк-эквайер формирует платежные инструкции в виде поручений-реестров, которые вместе с карт-чеками направляются банку-эмитенту.

Схематично порядок расчетов в случае, когда банк-эмитент и  банк-эквайер разные банки представлен на рис.2.

 

Рисунок 2. Схема  документооборота и учета операций с использованием банковской пластиковой  карточки, когда банк-эмитент и  банк-эквайер разные банки.

 

 

 

 

 

 

4

ОТС

 

Держатель карточки

12

14

3

1

9

5

7

Банк-эмитент

2,10,11

Банк-эквайер

8,13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1-представление документов для открытия карт-счета;

2- открытие карт-счета;

3- выдача карточки держателю;

4- товары, работы, услуги, снятие  наличных денежных средств;

5- предъявление карточки регистрация операции платежным терминалом;

6- составление карт-чека;

7- предъявление карт-чеков  в банк-эквайер;

8- на балансе банка-эквайера отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и задолженность банка-эквайера перед ОТС;

9- банк-эквайер представляет платежные инструкции в банк-эмитент для оплаты;

10- в банке эмитента  отражается задолженность перед  банком-эквайером и задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом;

11- списание денежных средств  с карт-счета и одновременно погашение задолженности банка-эмитента перед банком-эквайером;