Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

     При учете кассовых операций и налично-денежных расчетов также следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

     - Указания Банка Росси от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

     В соответствии с этим документом организации  вправе рассчитываться между собой, а также с индивидуальными предпринимателями наличными деньгами только в пределах лимита, который сейчас составляет 60 тыс. руб. по одной сделке.

     - Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

     - Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

     Следует также упомянуть Указ Президента РФ от 14.06.1992 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения», которым установлено, что все организации:

     - обязаны хранить свои денежные  средства в учреждениях банков;

     - должны производить расчеты по  своим обязательствам с другими  организациями в безналичном  порядке через учреждения банков;

     - могут иметь в своей кассе  наличные деньги в пределах  лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

     - обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

     - имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги сверх  установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

     Административную  ответственность за нарушение порядка  ведения кассовых операций устанавливает  глава 15 Кодекса Российской Федерации  об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 16.10.2006). В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влекут за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

     Таким образом, при учете и аудите этой области следует руководствоваться  вышеприведенными документами, регламентирующими  ведение кассовых операций и наличных денежных расчетов.

     Основным  регламентирующим документом аудиторской  деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

     В настоящее время в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.¹

     I уровень - это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной

     ктами финансово-хозяйственной деятельности.

     IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдеятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать , что становление аудита в России состоялось.

     II уровень - распоряжение президента, постановления правительства РФ, такие как:

     №80 от 06/02/2002 по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

     постановления правительства РФ от 29/03/2002 №190 о  лицензировании аудиторской деятельности;

     приказ  Минфина РФ от 27/10/1999 №69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

     III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъедельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

     V уровень – документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы.

     Основные  направления разработки внутрифирменных  стандартов можно условно разделить  на стандарты в области этики  поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.² 

     Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:

• постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
• приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

     Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. В табл.3.1 приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

     Таблица 3.1

     Перечень  действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

 

     Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

     Сведения  по применению стандартов представляют нормативные документы.

     Несмотря  на то, что многие вопросы, возникающие  при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.  

1.3 Теоретические основы аудита и внутренний контроль за соблюдением правил учёта кассоых операций, меры ответственности за                      их нарушение.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организаций, главных бухгалтеров  и кассиров.

     При несоблюдении организациями условий  работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ применяются следующие меры финансовой ответственности:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;
• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

     На  руководителей организаций, допустивших  указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном  законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).

     Неприменение  ККМ в установленных законом  случаях влечет наложение административного штрафа на организацию (юридическое лицо).

     Наложение административного штрафа за неприменение ККМ на юридическое лицо не освобождает  от ответственности должностное  лицо (руководителя организации, главного бухгалтера, кассира) данной организации.

     Контроль  организаций по выполнению ими порядка  ведения кассовых операций и соблюдению правил организации наличного денежного  обращения осуществляют банки, в которых данные организации обслуживаются. Центральный Банк РФ возлагает на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций и др.

     В ходе проверок банками контролируются:

• полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке:
• полнота и своевременность сдачи наличных денежных средств, поступивших в организацию, в кассу банка;
• соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
• соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• правильность ведения кассовой книги и оформления кассовых документов.

     Материалы проверок оформляются справкой по форме 0408026 (приложение 8 к Положению ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П). При необходимости копии справок направляются в соответствующие в инспекции ФНС РФ по месту учета организаций для принятия к организациям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью.

     В целях проверки правильности обращения  с наличными денежными средствами, их хранения и ведения учета в  соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств производится инвентаризация кассы организации или учреждения.

     В сроки, установленные руководителем  организации или учреждения, а  также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.