Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

       В процессе планирования затрат  времени аудиторы учитывают:

• затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.
• вид деятельности организации, в том числе.

     Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• аудиторские риски и уровень существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координация и направление работы;
• текущий контроль;
• проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

     В общем плане предусматривается:

• формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     План  аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл.3.2):

     Таблица 3.2

     План  аудита кассовых операций

     Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется  для осуществления общего плана  аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;
• временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;
• привлечение других аудиторов или экспертов.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля (прил.8) представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические  процедуры. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

     Аналитическая процедура – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

     Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл. 3.3)

     Таблица 3.3

     Программа аудита денежных средств

В соответствии со ст. 7 Федерального Закона №119-ФЗ ООО  «Калужские магазины» подлежит обязательной аудиторской проверке. Порядок заключения договора на проведение обязательного аудита нашел свое отражение в Федеральном стандарте аудиторской деятельности N 12 "Согласование условий проведения аудита". Направлено письмо с предложением о проведении  аудиторской проверки в ООО «Аудит +» Аудиторская фирма, в свою очередь направляет ООО «Калужские магазины» письмо-обязательство ( Приложение 2) в котором сообщает о своём согласии и направляет договор на проведение аудиторской проверки. (Приложение 3) Организация имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы. Всю денежную наличность сверх лимита организация сдаёт в банк.

Порядок оформления кассовых операций следующий:

·          оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера)

·          записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. 
 
 

Форма кассовой книги

Касса за 19 апреля 2009 года                                                          Лист 22

Кассир   Иванова

Проверил  и принял документы    в  количестве одного приходного и одного расходного.

Бухгалтер   Сидорова

Учет  денежных средств в кассе ведется  на активном счете 50 «Касса».

Дебет                                      Счет 50 «Касса»                                        Кредит

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены суммой 100 тысяч рублей по одному сделке (договору).Организация  осуществляет продажу продукции непосредственно населению, оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.  Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который является рабочим документом аудитора при проверке объекта исследования (табл. 1).