Бухгалтерский управленческий учет затрат на производство молока в СПК «Авангард»

В соответствии со вторым, традиционным для отечественного учета методом  все затраты относятся на счет 20 «Основное производство».

Однако С.И.Бычкова (7, с. 132) и П.З.Лебедева (7, с. 132) считают, что оба варианта имеют недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно. С ними можно согласиться. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

А.А.Голованов (11, с. 72), С.А Николаева (24, с. 156), П.С.Безруких (2, с. 136) считают, что повысился интерес к методу учета затрат “декрет-костинг” (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Особенно подробно данный метод рассматривает С.А Николаева (24,с. 157),она отмечает, что главной особенностью декрет-костинга, основанного по классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно не дебет счета финансовых результатов.

В настоящее время все чаще появляются высказывания в пользу применения этой системы в практике нашей страны. Так С.А. Стуков(27, с. 151), считает, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат: себестоимость становиться «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемые. Ведь, чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассматривается влияние между ними, тем слабее становиться контроль.

С.И.Бычкова (7, с. 84) и П.В. Лебедева (7, с. 84) предлагают рассмотреть возможность использования метода который называется (АВС).

Основной его особенностью является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Ю.С.Коваленко (18, с. 119)считает, что по прежнему сохраняют свою актуальность нормативный метод учета затрат на производство: Ю.С.Коваленко и В.Г.Ленник отмечают, что при этом методе затрат обобщаются по объектам в разрезе статей. Однако в текущем учете они отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм. Главная задача нормируемого метода учета - своевременное предупреждение нерационального расходования средств хозяйства.

С.А.Стуков (27, с. 162) считает, что ведению нормативного метода препятствует инфляция. С данными методами можно согласиться.

Доктор экономических наук, профессор  А.А.Голованов (11, с. 93)предлагает предприятиям АПК выбрать один из вариантов отражения затрат: первый - традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе, второй - учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно - калькуляционного учета, третий - разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения. Автор считает, что следует мак систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределения на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию для управления себестоимостью.

Некоторые авторы рассматривают конкретные затраты, включаемые в себестоимость  продукции.

Авторы П.М. Шепелева (28, с. 231), А.В. Брызгалин (5, с. 168) затрагивают тему отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Они обращают внимание одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты: по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятий, но не на приобретение основных фондов, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

Н.В. Гоголев (10, с. 84) рассматривает затраты при отнесении которых на себестоимость продукции бухгалтера делают ошибки и дают рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в окружении сумм затрат до тысячи рублей и в определении объемов продукции.

Так же при составлении годовых  отчетов пренебрегают действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению.

П. С. Безруких (2, с. 93) отмечает, что внедрение элементов системы «декрет-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

Информация, полученная в этой системе, позволяет решать задачи типа: производить ли конкретный вид продукции и если да, то, в каком объеме, «покупать» или организовать собственное производство некоторых видов материалов (семена, корма), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку, «использовать различные варианты цен», упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений.

Учет затрат на производство осуществляется по утвержденным статьям, но А.А. Голованов (11, с. 19) и В.Б. Моссаковкий (23, с. 141) считают, что статьи затрат должны быть несколько иные. А.А. Голованов(11, с. 21) предлагает из статьи 1 сделать две отдельные статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, а так же ввести статью «непроизводственные расходы». По мнению профессора, все виды оплаты труда необходимо выделить в самостоятельную статью расходов «Оплата труда». Начисление оплаты труда независимо от модели распределения дохода целесообразно производить через счет субсчет «Фонды потребления». Моссаковский так же делит статью на две разные. Он предлагает новые статьи: «подстилка», «ГСМ», в том числе автотранспорта, гужевого транспорта, водокачки».

В специальной литературе затрагивается  вопрос исчисления себестоимости продукции. Принципы ее формирования рассматривают  С.П.Николаева (24, с. 156). Это связь с осуществлением предпринимательской деятельностью организации, разделение текущих и капитальных затрат, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принципы начисления, допущения имущественной абсолютности организации.

Многие авторы считают, что при  превращении государственных и  муниципальных предприятий вакционерные общества, товарищества в калькулирование себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости, и, следовательно отпадает надобность в организации аналитического учета затрат в разрезе объектов калькулирования.

Соглашусь с П.С. Безруких (2, с. 117) который такое мнение считает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении калькулирования себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению Безруких П.С., (2, с. 167) в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая бухгалтерская информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.

М.З. Пизенгольц (26, с. 231) считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства (молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь по производствам, работающим на покупных кормах.

М.З. Пизенгольц (26, с. 243)также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

В молочном скотоводстве затраты распределяются 90% на молоко и 10% на приплод. Однако А.А. Павлов (25, с. 83) считает, что данный метод искажает себестоимость молока, так и приплода.

Автор предлагает определить себестоимость  приплода исходя из фактического расхода  кормовых единиц на формирование одного центнера молока и прироста живой  массы молодняка, доли кормов в структуре  себестоимости молока.

А себестоимость молока определить путем деления затрат на условное молоко.

А.П.Павлов (25, с. 86) считает, что возросла актуальность оперативного определения финансовых результатов, а для этого нужно исчислять провизорную себестоимость, которая зависит от базовых показателей(выход продукции себестоимости) и показателей на время определения себестоимости(цена, фонд потребления).

В современной литературе рассматривались  следующие проблемы: деление единого  бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Классификация затрат: основные виды группировок затрат применяемых при калькулировании себестоимости, методы учета затрат на производство, исчисления себестоимости и автоматизации учета.

Практический результат для  предприятия - уменьшение вероятности  штрафа из-за неграмотности или случайной  ошибки бухгалтера.

Карпова Т. П. (15, с. 251)отмечает, что благодаря интересному характеру электронного документооборота и узкой специализации отдельных модулей программного комплекса, обеспечивается простота их освоения и использования, а каждая подсистема автоматизированной системы получает ровно столько функций сколько ей необходимо.

В. Ф. Мищенко (22, с. 198) считает, что первый и определяющий этап автоматизации - правильный выбор программного продукта.

Данные бухгалтерского учета являются источником различных видов анализа.

Общую схему проведения экономико-математического анализа предлагает Т. Белова (4, с. 117), она считает, что основные показатели это выход продукции молочного скотоводства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (молока) в центнерах: себестоимость одного центнера молока, затраты труда на один центнер молока и другие.

М.И. Бакалов и А.Д. Шеремет (1, с. 174)считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукции, объем выпуска готовой продукции и товарной продукции.

П. М. Шепелева (28, с. 204)обращает внимание на анализ себестоимости, который включает в себя анализ затрат предприятия по элементам, статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т.д. Обобщающими стоимостными показателями, характеризующими себестоимость являются затраты предприятия на единицу продукции, затраты на один рубль изготовленной продукции.

Автор считает, что при анализе  необходимо определить влияние каждого  факта и дать им оценку.

Изучение производства - особая проблема, которая добавляется к традиционным проблемам различных видов анализа, таких как анализ отраслей, продукции  общий анализ - считает так Ришар - он отмечает, что оценка технологического уровня производства является первостепенной задачей анализа. Оценка должна проводиться с учетом взаимосвязей с другими элементами анализа (это уровень механизации, автоматизации машин, уровень механизации труда).

Николаева С. А. (24, с. 134)замечает, что анализ, как и бухгалтерский учет, все более делится на управленческий и финансовый, каждый из которых в свою очередь включает в себя две подсистемы внутрихозяйственный производственный и внутрихозяйственный финансовый анализ.

В.П. Кодацкий (19, с. 32) рассматривает влияние полной себестоимости на прибыль от реализации продукции вследствие влияния полной себестоимости следует исчислять как разницу между себестоимостью по плану на фактический объем и фактической выручкой.

В.П. Кодацкий (19,43) отмечает, что прибыль - составной элемент рыночных отношений, занимающий видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана играть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодоление кризисных явлений. Предприятие должно иметь четкую структуру затрат по всем видам деятельности и строго регулировать их, постоянно сопоставляя с источником образования прибыли. Для этого необходим глубокий и всесторонний анализ.

В современных условиях хозяйствования экономический анализ становиться  мощным орудием повышения эффективности  производства на отдельных предприятиях и в целом по народному хозяйству. Анализ образования прибыли включает оценку балансовой прибыли по составным  элементам, анализ прибыли от реализации, результатов прочей реализации и  внереализационной деятельности. Он проводится по плановым и фактическим данным финансового и планово-экономического отделов, бухгалтерии.

Поскольку основную часть прибыли  предприятия получают от реализации продукции, то именно эта прибыль  должна быть объектом более детального рассмотрения. Прибыль от реализации товарной продукции в свою очередь  зависит от объема выпуска и остатков нереализованной продукции. Разница  между прибылью от производства и  прибылью от реализации продукции показывает изменение прибыли в остатках нереализованной продукции и  наоборот.