Дебитораская задолженность

Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие  степень возможного риска дебиторской  задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились. [20,с.105]Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности  играют безнадежные долги и вероятность  их увеличения. Неоправданное занижение  или полное исключение их вероятности  уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной  дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской  задолженности и безнадежных  долгов к общему объему продаж.

В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются  долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой  давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).Следует  иметь в виду, что это - налоговые  критерии, законодательно установленные  с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать  приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия  существенно расширят границы самостоятельности  в проведении учетной политики, позволяющие  иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

К существенному искажению  величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных  отчислений.Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности  и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными:                                               

                                                                    2001 г.          2002 г. 

Объем продаж, руб.                                                           1800000         2400000 

Дебиторская задолженность, руб.                                     560000          720000  

Сомнительные долги, руб.                                                  40000             50000  

Соотношение сомнительной задолженности и продаж   0,022           0,021  

Соотношение сомнительных и общих долгов  дебито-     0,071          0,069   ров                                            

 

Из-за того, что объем продаж ненадежным в платежеспособном отношении  покупателям возрос, сомнительные к  возврату долги дебиторов увеличились. Однако их соотношение с объемом  реализации продукции, товаров и  услуг снизилось. Это свидетельствует  о том, что чистая прибыль и  реальная к возврату дебиторская  задолженность несколько завышены, а величина чистой прибыли, несмотря на увеличение объема продаж на 600 тыс. руб., должна быть уменьшена. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то сумма остатка резерва присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации. [15,с.125]

Определенную часть дебиторской  задолженности составляют товары, возвращенные покупателями из-за претензий к их качеству или по другим основаниям. Их величина и динамика должны подвергаться тщательному анализу для выяснения  конкретных причин возврата. При этом сумма предполагаемых доходов от реализации таких товаров и чистой прибыли организации должна быть существенно уменьшена.

Большое значение для финансового  управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения  краткосрочной задолженности и  общей суммы долгов, а также  соотношения краткосрочной задолженности  и величины доходов организации  в анализируемом периоде.

При оценке краткосрочной  дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную ("спокойную"), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и  срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым  и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной  и "спокойной" задолженности. Тенденции  к увеличению удельного веса срочных  долгов в общей сумме дебиторской  задолженности и по отношению  к "спокойным" долгам указывают  на возможность существенного снижения ликвидности.

 

1.4. Факторы, влияющие на дебиторскую задолженность и финансовые результаты предприятия.

Дефицит денежных средств  в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных в  перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов ,проблема управления дебиторской задолженностью в значительной мере осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Условно выделяются две группы факторов дебиторской задолженности - это внешние и внутренние. Группа внешних факторов, влияющих на состояние дебиторской задолженности. Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, а зависят всецело от состояния экономики в стране. Это макроэкономические факторы. Первый из внешних факторов, влияющих на дебиторскую задолженность, и занявших 1 рейтинговое место по отмеченным внешним факторам – это инфляция (рисунок 1.1).  Инфляция способствует повышению цен и нормы прибыли, сначала выступает как фактор оживления конъюнктуры, а затем по мере углубления, превращается из двигателя в тормоз, усиливая социально – экономическую неустойчивость в стране. Растут цены, деньги обесцениваются, падает их покупательная

способность, растет дебиторская  задолженность. Выделяют следующий внешний фактор, влияющий на дебиторскую задолженность, это состояние банковской системы в стране. Большенство  экономистов считают, что он

оказывает влияние на состояние  расчетов в организации. Я считаю, что оба вышеуказанных фактора – это взаимодополняющие друг друга внешние факторы. Объединим их в одну общую группу – эффективность денежно кредитной политики ЦБ, эта - важнейшая группа регулирования экономики. Потому что эффективность денежно – кредитной политики обеспечивает стабильность цен, наибольшую занятость и рост реального ВВП. Ориентируется на фиксацию количества денег, находящихся в обращении, определение уровня обязательных резервов, изменение ставок рефинансирования коммерческих банков и, следовательно, уменьшается дебиторская задолженность. Выделяют так же, следующий внешний фактор, влияющий на дебиторскую задолженность – это состояние экономики в стране рисунок (1.1.). Экономический рост способствует увеличению общего объема продукции, возрастанию научно – технического прогресса и уменьшению дебиторской задолженности. Кризисы в экономике страны в свою очередь приводят к спаду производства, к падению жизненного уровня большой части населения и как следствие росту дебиторской задолженности. Рассмотрим следующий внешний фактор, влияющий на дебиторскую задолженность – это состояние расчетов в стране (рисунок 1.1). Я думаю, это фактор необходимо выделить, потому что именно в период экономического кризиса происходит свертывание кредита, и как результат возникает дефицит платежных средств, что и способствует росту дебиторской  задолженности.

 

 

 

 

 

Рис 1.1 Факторы, влияющие на дебиторскую задолженность.

Группа внутренних факторов, влияющих на состояние дебиторской задолженности. Внутренние факторы целиком зависят от профессионализма финансового менеджмента компании. Это микроэкономические факторы. Среди внутренних факторов, влияющих на дебиторскую задолженность – масштаб деятельности предприятия и характер бизнеса или деятельности, т.е. отраслевую принадлежность предприятия. Выделяют учетную политику предприятия. Наибольшее количество авторов выделяют один из внутренних факторов, влияющих на дебиторскую задолженность, - это кредитная политика в отношении покупателей (рисунок 1.1). К которой относятся: проведение качественного отбора покупателей, согласно оценке и классификации, предложение различных сроков и условий предоставления кредита, определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, используемая система скидок. Это наилучшие условия кредитной политики, которые являются разумным компромиссом возможностей организации по снижению дебиторской задолженности. Неправильное установление сроков и условий кредитования, непредставления скидок при досрочной оплате клиентами счетов может привести к росту дебиторской задолженности. Рассмотрим следующий фактор – это платежеспособность покупателей. При оценке кредитоспособности покупателя следует собрать о нем необходимую информацию, а именно: финансовую отчетность, данные других поставщиков этого клиента, коммерческих агентов. Анализ полученной информации и позволит принять решение о предоставлении кредита и его максимальной величине. Поэтому фактор платежеспособность клиента включим в общую группу факторов - кредитная политика. Итак, второй внутренний фактор – это кредитная политика (рис.1.1)

Набольшее количество авторов  –  отметили внутренним фактором, влияющим на дебиторскую задолженность систему расчетов за товары, работы, услуги. А.М.Ковалева[10] отметила, что именно применение прогрессивных систем оплаты помогает уменьшить дебиторскую задолженность. В зависимости от формы расчетов между предприятиями и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денег чаще всего не совпадают во времени.  Поэтому при больших отсрочках платежа дебиторская задолженность растет, а и платежи поступают реже. Итак, третья группа внутренних факторов,  влияющих на состояние дебиторской задолженности – это система расчетов (рисунок 1.1).

Рассмотрим ,следующую группу внутренних факторов, влияющих на дебиторскую задолженность – это анализ и планирование денежных потоков, предлагается создавать резервы на потери в связи с несостоятельностью покупателей, использование банковского кредита. Именно предвидение будущего спроса предприятия на денежные средства, оценка финансовых последствий этого спроса, определение возможных способов действия и выбор наилучшего для удовлетворения спроса способны рационально распорядиться избыточными денежными средствами при минимальном риске. Итак, четвертая группа внутренних факторов, – это анализ и планирование денежных потоков (рисунок.1.1).

Для эффективной системы  управления дебиторской задолженностью должен существовать такой комплекс решений и действий, которые внутри определенной организации в соответствии с заданными целями будет содействовать регулированию ее финансовых потоков. Результатом этих действий, то есть эффективного управления дебиторской задолженности,  является укрепление платежеспособности организации, увеличение денежных притоков, прибыли организации и привлечение новых клиентов.  Умение оперировать внутренними факторами, выделенными мною, а именно изучение влияния и учет каждого внутреннего фактора, а также систематический контроль над дебиторской задолженностью, анализ достигнутых результатов, изменение целей и задач, выбор методов и инструментов и есть управление дебиторской задолженностью.

Статья 1 Закона «О бухгалтерском  учете» предусматривает в составе  объектов бухгалтерского учета обязательства  как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. [13,с.102]

Обязательства возникают  по разным причинам и в первую очередь  при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Основными задачами учета  расчетов являются:

Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

Контроль за правильными  и своевременными расчетами с  бюджетом, банками, персоналом.

Контроль за соблюдением  форм расчетов, установленных в договорах  с покупателями и поставщиками.

Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа  материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно  провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно  привлечь и сотрудников бухгалтерии  проверяемого предприятия.

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

-  на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

-  на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

-  на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

Предварительная оценка финансового  положения предприятия, осуществляется на основании  данных бухгалтерской отчетности. При  этом  отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).