Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Для результативного  проведения и эффективной организации  учета экспортно-импортных товарных операций необходимо четкое распределение  обязанностей между отдельными структурами  предприятия, налаживание внутреннего  контроля на каждом этапе проведения таких операций. [13, с.356].

В результате проведенного исследования порядка  проведения экспортно-импортных операций позволило сделать следующие  выводы:

Предприятия любой формы собственности имеют  право участвовать во внешнеэкономической (включая внешнеторговую) деятельности, заключать экспортные и импортные сделки с иностранными партнерами.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий осуществляется путем заключения международных  контрактов. Внешнеторговый контракт представляет собой договор о  заключении сделки (купли-продажи, проведения работ, оказания услуг и т.д.) между  двумя и более контрагентами, находящимися в разных странах. Различаются  сделки по экспорту, импорту товаров  и сделки по встречной торговле.

Особенности бухгалтерского учета внешнеторговых операции заключаются в определении  фактической себестоимости импортируемого товара путем включения в него всех накладных расходов: страхование  груза, брокерские, комиссионные и таможенные расходы, а также в правильном отражении в учете курсовой разницы.

Развитие  экспорта является необходимым условием расширения участия страны в международном  разделении труда с целью ускорения  социально – экономического развития общества. Только путем увеличения производственного экспортного  потенциала и создания условий для  сбыта продукции на зарубежных рынках может быть обеспечено получение  валюты для импорта товаров, конвертабельность национальных валют и устойчивость их курсов. Поэтому создание условий для развития производства и экспорта товаров является главным стержнем внешнеэкономической политики стран.

Экспортная  операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз  за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет  значения, что будет делать с этим товаром покупатель – направит в  переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст третьей  стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с  иностранным контрагентом и пересечение  товаром границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие товара, пользующегося  спросом на внешнем рынке [15, с.29].

Согласно  Налоговому Кодексу РК документами, подтверждающими экспорт товаров являются:

-договор (контракт) на доставку экспортируемых товаров;

-таможенная  декларация с отметками таможенного  органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта;

-копии товаросопроводительных  документов с отметкой таможенного  органа, расположенного в пункте  пропуска на таможенной границе  РК.

Если страной  экспорта товаров являются государства  – участники Содружества Независимых  Государств, имеющие границы с  РК к вышеперечисленному списку добавляется  копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта  товаров, вывезенных с таможенной территории РК в режиме экспорта.

В случае осуществления  дальнейшего экспорта товаров, ранее  вывезенных за пределы таможенной территории РК в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки, для подтверждения экспорта, дополнительно, нужно представить следующие  документы:

- грузовая  таможенная декларация, в соответствии  с которой производится изменения  режима переработки на режим  экспорта;

- грузовая  таможенная декларация, оформленная  в режиме переработки товаров  вне таможенной территории;

- копия грузовой  таможенной декларации, оформленная  при ввозе товаров на территорию  иностранного государства в режиме  переработки товаров на таможенной  территории (переработки товаров  под таможенным контролем), заверенная  таможенным органом, осуществившим  такое оформление.

Согласно  Налоговому Кодексу РК выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагаются налогом  на добавленную стоимость по нулевой  ставке. [19].

Основным  нормативным правовым актом, регулирующим внешнеэкономическую деятельность (ВЭД), является Закон №23 «О внесении изменений в Таможенный кодекс Республики Казахстан» от 27 ноября 2007 года и изданные на его основе многочисленные подзаконные  акты. В статье 19 вышеназванного закона указано, что все лица (отечественные  и иностранные юридические лица, индивидуальные предприниматели и  другие физические лица) на равных основаниях имеют право на ввоз в Казахстан  и вывоз из Казахстана товара и  транспортных средств, в том числе  и при осуществлении внешнеэкономической  деятельности [20].

Для того, чтобы заниматься этим бизнесом, все юридические лица должны встать в территориальном таможенном органе на учет в качестве участника внешнеэкономической деятельности. В соответствии с Правилами предоставления участниками ВЭД РК учетных документов на стадии предварительных операций, утвержденные приказом Таможенного комитета МГД РК от 15 февраля 2001 г. № 54, учет (выдача учетной карточки участника ВЭД) производится на основании нотариально заверенной копии следующих документов:

- Свидетельства  о государственной регистрации.

- Статистической  карточки с указанием кодов  общего классификатора предприятий  и организации (ОКПО)

- Справки  с территориального налогового  органа о регистрации в качестве  налогоплательщика.

- Справки  из обслуживающего банка об  открытии счетов в тенге и  валюте.

Все документы, представляемые для учета должны быть пронумерованы и подшиты в специальную папку.

После получения  учетной карточки участника ВЭД  можно уже подбирать деловых  партнеров за рубежом для осуществления  внешнеэкономических сделок (международных  деловых операций). На этой стадии предпринимателю  необходимо изучить постановления  Правительства РК от 30 июня 1997 года №1037 (О лицензирования экспорта и  импорта товаров в РК) и от 14 декабря 1999 года №1919 «Об утверждении  Правил осуществления экспортного  контроля в РК и Правила оформления обязательств по использованию ввозимые в РК продукции, подлежащей Таможенного комитета МГД РК от 9 февраля 2001 года. №45 «Об утверждении Инструкции а порядке обложения таможенными платежами и возврата таможенных платежей», от15 февраля 2001 года №52 «зарегистрирован в Минюсте РК 30 марта 2001 года №1447» «От таможенных проверках» и утвержденные приказом этого же органа от15 февраля 2001 года №54 [9, 21]:

-Правила таможенного  оформления и таможенного контроля  товаров, подлежащих обязательной  сертификации;

-Правила таможенного  оформления товаров при срочных  доставках;

-Правила применения  процедуры предварительного декларирования  товаров;

-Правила применения  процедуры периодического декларирования  товаров.

При намерении  осуществлять перемещение товаров  железнодорожным транспортом рекомендуется  дополнительно изучить «Временную технологию взаимодействие таможенных органов и железных дорог при  таможенном оформлении грузов, перевозимых  железнодорожным транспортом», утверждённую совместным приказом Таможенного комитета РК и Министерства транспорта и коммуникации РК от 21 января 1997 года №14-П/61-Дж/145.

Валютным  законодательством Республики Казахстан:

1) Закон РК  от 24.12.96г. 54-I « О валютном регулировании»  с изменениями и дополнениями  от 30.01.2001г; № 154-II, где определены  текущие операции и операции  с движением капитала [6].

Текущими  операциями являются переводы для осуществления  расчетов по экспортно-импортным операциям, предусматривающим отсрочку платежа, либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 120 дней.

Операциями, связанными с движением капитала являются переводы для осуществления  расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа  либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок более 120 дней.

2) «Правила  лицензирования деятельности, связанной  с использованием валютных ценностей»,- утверждены постановлением Нацбанка РК от 24.04.97 г. № 130 с изменениями и дополнениями от 30.10.2000 г. №413- Устанавливает порядок лицензирования деятельности, связанной с использованием валютных ценностей.

Операции, связанные  с движением капитала, предусматривающие  переход валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, осуществляются на основании лицензии, выдаваемых Нацбанком РК - НБРК лицензирует валютные операции, связанные с движением капитала, (операции со сроком исполнения более 120 дней, сумма которых превышает эквивалент 5 тыс. долларов США), предусматривающие перемещение капитала из Республики Казахстан.

3) «Правила  регистрации валютных операций, связанных с движением капитала»,  утверждены постановлением Правления  Нацбанка РК от 31.03.2001г. № 88- Устанавливает порядок регистрации операции, связанных с движением капитала, для осуществления достоверного статистического . учета и анализа состояния платёжного баланса и внешнего долга страны.

Регистрации подлежат валютные операции, связанные  с движением капитала (операции со сроком исполнения более 120 дней, в сумме  превышающие эквивалент 100 тыс. долларов США), предусматривающие поступление  имущества (средств) в Республику Казахстан.

4) «Инструкция  об обязательной продаже выручки  в иностранной валюте от экспорта  товаров (работ, услуг)», утверждена  постановлением Нацбанка РК от 28.03.99 г. №54 - Устанавливает порядок обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) организациями. (Режим обязательной продажи валютной выручки отменен постановлением правления Национального банка РК от 15.11.2000г. № 346).

С целью предотвращения потерь государственного дохода в международных  деловых операциях со стороны  государства осуществляется контроль цен ( трансфертных), применяемых в экспортных сделках по купле продаже товаров (работ, услуг) и корректировка объектов налогообложения.

Трансфертная  цена – это такая цена , которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены при совершении международных деловых операций.

Уполномоченные  органы проводят мониторинг сделок, по которым могут быть применены  трансфертные цены:

-между взаимозависимыми  и взаимосвязанными сторонами;

-по товарным  бартерным операциям;

-при исполнении  обязательств по сделкам, осуществляемым  путем зачета встречного однородного  требования;

-при совершении  сделок с лицами, зарегистрированными  или имеющими банковские счета  в иностранных государствах, законодательство  которых не предусматривает раскрытие  и предоставление информации  при осуществлении финансовых  операций, либо по месту регистрации  которых применяется льготный  режим налогообложения, включая  офшорные зоны;

- при совершении  сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам  или для которых установлена  ставка, отличная от ставки , установленной налоговым законодательством;

-в случае  установления факта отклонения  сделки более чем на 10 % в ту  или иную сторону от рыночной  цены товара (работ, услуг);

Под взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами  в отношении контроля при применении трансфертных цен признаются физические и юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут  оказать влияние на экономические  результаты сделок между ними при  следующих условиях:

-одно лицо  признается аффилированным лицом другого лица;

-одно лицо  непосредственно или косвенно  участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если  доля такого участия составляет  не менее 10%;

-хозяйственное  товарищество и его участник, если по договору хозяйственного  товарищества размер вклада этого  участника составляет не более  20% от общего размера всех вкладов  или доля такого товарищества, подлежащая распределению в пользу  этого участника, составляет более  20% от общего дохода товарищества;

-два доверительных  управляющих, если одно и тоже лицо одновременно является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;

-два хозяйственных  товарищества, если одно и тоже лицо одновременно является участником таких товариществ, и доля его участия составляет более 20% от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;

-учредитель  доверительного управления и  доверительный управляющий по  договору доверительного управления  имуществом;

-доверительный  управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

-доверительный  управляющий и организация, в  который непосредственно или  косвенно участвует учредитель  доверительного управления, если  доля такого участия в капитале  организации составляет более  10%;

-доверительный  управляющий по одному договору  доверительного управления имуществом  и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имущества, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

-собственник  имущества и лицо, которому передано  одно или несколько прав собственника  имущества в отношении этого  имущества (владения, пользование,  расположение);

-одно лицо  подчиняется другому лицу по  должностному положению;

- лица являются  дочерними предприятиями или  находятся под прямым или косвенным  контролем третьего лица;