Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Потенциальному  партнеру направляется инициативное коммерческое предложение о заключении конкретной внешнеэкономической сделки (договора купли-продажи, договора поставки и  т.п.). Такое предложение, если в нем  указаны существенные условия договора или порядок их определения, в  соответствии со статьей 395 ГК Республики Казахстан является офертой, а пославшее  его лицо называется оферентом. Оферта может быть оформлена в виде делового письма, комплекта документов или  в форме проекта конкретного  договора, подписанного оферентом и  содержащего все основные условия  сделки. В ряде случаев оферта может  быть сделана устно при личных встречах или по телефону с последующим  подтверждением в письменной форме  одним из вышеперечисленных способов.

Составление оферты требует особого внимания. Оферент должен заинтересовать потенциального делового партнера, показать выгоды своего предложения. Обычно в оферте указываются  все коммерческие условия сделки: наименование товара, количественные и качественные характеристики, базисные условия поставки и цена, срок поставки, условия платежа, порядок сдачи-приемки  товара, характер тары и упаковки, гарантии и санкции.

Оферта может  быть твердой (посланной только одному возможному покупателю) и свободной (посланной одновременно нескольким возможным покупателям). Если покупатель не согласен с одним или несколькими  условиями оферты, то он посылает продавцу встречное предложение с перечнем своих условий и срока для  ответа, которое называется контрофертой.

Обычаи делового оборота предусматривают, что если продавец имеет в стране экспорта монопольного посредника (генерального дистрибьютора), то первое предложение  должно делаться обязательно ему  и лишь в случае его отказа продавец может сделать предложения другим покупателям на тех же условиях. Классификация посредников во внешнеторговых отношениях представлена в приложении В дипломной работы.

Реклама и  иные предложения, адресованные неопределенному  кругу лиц, рассматриваются как приглашение делать оферты, если иное прямо не указано в предложении. Содержащееся все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой. Чаще всего публичная оферта делается такими лицами или организациями, которые по роду своей деятельности обязаны делать предложения как можно более широкому кругу лиц [4].

Полученная  оферта должна быть акцептована. Согласно статье 396 ГК Республики Казахстан акцептом признается ответ акцептанта - лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцептом признается только такой ответ, в котором акцептант выражает полное и безоговорочное согласие с  офертой (например, подписывает присланный ему проект договора без оговорок и изменений). Отказ от предлагаемых условий договора, их изменение, дополнение или предложение своих условий, а также неопределенность согласия акцептом не являются, договора не порождают, а выступают или как отказ  от заключения договора, или как  выдвижение новой оферты. Не является акцептом и молчание акцептанта, если иное не вытекает из законодательного акта, обычая делового оборота или  из прежних деловых отношений  сторон.

Формой акцепта  может выступать совершение конклюдентных  действий – отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ и т.п., из которых должно явно вытекать безоговорочное одобрение оферты.

Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности и  ответственность партнеров по сделке.

Оформление  паспорта сделки требуется:

- по контрактам, заключенным на сумму в эквиваленте  свыше пяти тысяч долларов  США при перемещении товаров  через таможенную границу Республики  Казахстан по контрактам (договорам,  соглашениям) купли-продажи товаров;

- при заявлении  таможенным органам товаров для  экспорта (выпуска для свободного  обращения) в связи с переходом  права собственности на эти  товары от резидента к нерезиденту  (нерезидента к резиденту), ранее  оформленных в таможенном режиме, отличном от экспорта (выпуска  для свободного обращения);

- при перемещении  товаров (экспорт/выпуск для свободного  обращения) по контрактам на  услуги, в случае, если стоимость  товара по контракту превышает  эквивалент пять тысяч долларов  США на дату заключения контракта.

Оформление  паспорта сделки не требуется:

- при ввозе  наличных денег банками на  таможенную территорию Республики  Казахстан;

- при вывозе  Национальным Банком Республики  Казахстан и банками драгоценных  металлов для размещения на "металлических"  счетах за границей;

- по контрактам, оплата товаров по которым  производится за счет государственных  внешних займов либо внешних  займов, обеспеченных гарантией  государства;

- по контрактам, не предусматривающим перемещение  товаров через таможенную границу  Республики Казахстан и не  требующим соответственно таможенного  оформления;

- по контрактам, заключенным на сумму, не превышающую  на дату заключения экспортером/импортером  контракта эквивалент пяти тысяч  долларов США, при этом банки  и таможенные органы также  осуществляют контроль за такими операциями экспортеров/импортеров.

При оформлении договора (контракта), связанного с  экспортом используются следующие  основные понятия:

-юридическое  лицо – лицо, зарегистрированное  в качестве хозяйствующего субъекта, по законодательству Республики  Казахстан;

-экспортер  – юридическое лицо – резидент  Республики Казахстан, заключивший  контракт (договор, соглашение) на  продажу (поставку) товаров за  пределы таможенной территории  Республики Казахстан;

-паспорт сделки  по экспорту – документ валютного  контроля, установленной формы, заполняемый  экспортером и содержащий сведения  о внешнеэкономической сделке. А  именно: реквизиты экспортера и  его банка, реквизиты иностранного  покупателя, реквизиты и условия  контракта; а также подписи  уполномоченных лиц от банка,  от экспортера и от таможенного органа-импортер.

Экспортер после  заключения контракта заблаговременно  до момента наступления срока  исполнения обязательств по контракту  любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке. Экспортер независимо от условий  контракта (оплата до или после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в зоне деятельности которого он зарегистрирован. Экспортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки экспортер обязан представить в  таможенный орган оригинал контракта  либо его нотариально засвидетельствованную  копию, на основании которого был  составлен паспорт сделки.

Экспортные  операции в Республике Казахстан  подлежат лицензированию в соответствии с постановлением Правительства  Республики Казахстан «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)». Введение лицензионного порядка  на импорт товаров (работ, услуг) в целях  защиты интересов казахстанских  производителей на внутреннем рынке  осуществляется Правительством Республики Казахстан.

В соответствии со ст. 11-1 Закона Республики Казахстан  «О лицензировании» лицензированию подлежат следующие виды операций, связанных с использованием валютных ценностей:

- осуществление  розничной торговли и предоставление  услуг за наличную иностранную  валюту;

- открытие резидентами счетов (включая счета в валюте Республики Казахстан) в иностранных банках и иных финансовых институтах, имеющих соответствующее право по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

- инвестиции  резидентов за границу (за исключением  брокерско-дилерской деятельности банков);

- переводы  резидентов в пользу нерезидентов  в оплату имущественных прав  на недвижимость;

- переводы  резидентов в пользу нерезидентов  для осуществления расчетов по  импортным сделкам, предусматривающим  авансовый платеж за товары, работы  и услуги на срок более 120 дней, а также превышение срока  получения валютной выручки в  оплату экспорта товаров (работ,  услуг) резидентами более 120 дней  с даты экспорта товаров (работ, услуг);

- предоставление  резидентами нерезидентам кредитов  на срок более 120 дней;

- зачисление  иностранной валюты, получаемой  резидентом в качестве кредита  от нерезидента, на счета третьих  лиц [9].

Правительство Республики Казахстан вправе освобождать  от лицензионного порядка импорт товаров (работ и услуг) для государственных  органов, обеспечивающих национальную безопасность, правопорядок и безопасность высшего должностного лица государства  в пределах их компетенции.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий может  сопровождаться расчетами с контрагентами  в иностранной валюте. В приложении А указаны виды и формы расчетов.

В связи с  этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Предприятие  или организация вправе открыть  валютный счет на территории Республики Казахстан в любом банке, имеющем  лицензию Национального Банка Республики Казахстан на проведение операций в  иностранной валюте, а также в  банке, находящемся за границей. Для  осуществления операций по счету  банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства  и Национального Банка Республики Казахстан.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для  крупных предприятий, имеющих множество  иностранных партнеров и выгодно  в части экономии средств, необходимых  для конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия могут поступать  валютные средства:

- полученные  из-за границы в виде оплаты  за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые  в соответствии с валютным  законодательством Республики Казахстан.

Валютные  средства, по распоряжению владельцев валютных счетов, могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

- выданы на  командировочные расходы;

- перечислены  в виде уплаты по кредитам  в иностранной валюте;

-использованы  на иные цели, предусмотренные  валютным законодательством Республики  Казахстан. [5; с. 234].

Внешнеторговая  сделка оформляется контрактом, который  определяет права и обязанности  сторон. При заключении контракта  необходимо изучить конъюнктуру  рынка товаров, провести рекламную  компанию, определить момент заключения сделки, изучить финансовое положение  и платежеспособность партнера и  др.

Экспортеры, осуществляющие в Республики Казахстан  экспортные операции, имеют право:

- знакомиться  с материалами проверок, проведенных  органами валютного контроля;

- обжаловать  действия органов и агентов  валютного контроля в порядке,  установленном законодательством  Республики Казахстан;

- в случае  необоснованного отказа или несвоевременного  оформления паспорта сделки со  стороны таможенных органов и  уполномоченных банков, обращаться  с жалобами в министерство  государственных доходов Республики  Казахстан и Национальный Банк  Республики Казахстан;

- другие права,  предусмотренные иными нормативными  правовыми актами Республики  Казахстан.

Экспортеры, осуществляющие в Республики Казахстан  экспортно-импортные операции, обязаны:

- обеспечить  зачисление в полном объеме  и в установленные законодательством  Республики Казахстан сроки экспортной  выручки по контракту на свой  счет в уполномоченном банке  либо на счет, открытый в иностранном  банке при наличии соответствующей  лицензии Национального Банка  Республики Казахстан, а в случае  невозможности получения экспортной  выручки - возврат товара, ранее  отправленного иностранной стороне;

- обеспечить  получение в полном объеме  и в сроки, установленные контрактом  импортируемого товара, а в случае  невозможности поставки товаров  - возврат на счет импортера  в уполномоченном банке суммы  авансового платежа, ранее переведенной  иностранной стороне;

- принять  все необходимые меры для получения  лицензии и (или) регистрационного  свидетельства Национального Банка  Республики Казахстан, если требование  об их наличии установлено  законодательством Республики Казахстан;

- представлять  органам и агентам валютного  контроля все запрашиваемые документы  и информацию об осуществлении  экспортно-импортных операций;

- допускать  работников органов валютного  контроля к осуществлению проверки  любых документов, связанных с  осуществлением экспортно-импортных  операций;

- представлять  органам валютного контроля объяснения  в ходе проведения ими проверок, а также по результатам проверок;

-вести учет  и составлять отчетность по  проводимым ими экспортно-импортным  операциям, обеспечивая их сохранность  в течение срока действия контракта,  но не менее пяти лет;

-выполнять  требования (указания, предписания)  органов валютного контроля об  устранении выявленных нарушений;