Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

-выполнять  другие обязанности, установленные  законодательством Республики Казахстан  [3, с.106].

Основным  условием регулирования деловых  отношений в сфере внешнеторгового  оборота является заключение контракта  купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в  собственность покупателя, а покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. В качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством  или договором. Права и обязанности  по контракту возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые  должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются  в зависимости от порядка и  вида расчетов, а также от вида сделки — импорта или экспорта товара. В обязательном порядке предприятия  — импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких  операций в своей учетной политике. [5, с.312]

Деятельность  организаций, осуществляющих экспортные операции, регулируется законами Республики Казахстан «О валютном регулировании»№  №54-I, «Об инвестициях» от 08.01.2003г. № 373-II, Таможенным кодексом Республики Казахстан  от 5 апреля 2003 года N 401-II, Постановлением Правительства Республики Казахстан  «О лицензировании экспорта и импорта  товаров (работ, услуг)», Правилами осуществления  валютных операций в Республике Казахстан», утвержденными постановлением правления  Национального банка Республики Казахстан от 29 октября 2005 года № 134 [7,9,10].

В части налогообложения  операций в иностранной валюте следует  руководствоваться Налоговым кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года и Правилами администрирования  международных договоров об избежании двойного налогообложения, утвержденными приказом МФ Республики Казахстан от 03.10.2002 года.

Порядок оформления операций по внешнеэкономической деятельности в бухгалтерском учете регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III и Международным Стандартом Финансовой Отчетности 21 «Влияние изменений  валютных курсов».

Документальное  оформление приобретения товаров по импорту требует соблюдения условий  поставок внешнеторговых сделок.

 

1.2 Задачи  учета экспортных операций и  их нормативное регулирование

Основным  условием организации учета экспортных операций является обеспечение раздельного  учета операций совершаемых внутри страны и за ее пределами. На организацию  учета экспортных операций оказывает  сложившаяся на предприятии практика реализации продукции: непосредственно  самим производителем, либо через  посредническую организацию.

По форме  расчетов с покупателями бухгалтерский  учет следует делить на учет:

- товаров,  работ и услуг с оплатой  их деньгами, в том числе путем  предварительной оплаты (авансирование);

- товаров  работ и услуг в счет государственного  кредита;

- других форм  расчета установленных контрактом.

Предприятие – экспортер обязано вести  учет экспортных товаров от пункта отгрузки до места их поставки иностранному покупателю, что позволит осуществить  контроль за количественной и качественной сохранностью товаров, получить при  необходимости в любой момент достоверные данные о прохождении  товаров по местам хранения и направлении  их движения.

Учет экспортных операций следует вести в количественном и денежном выражении и учитывать  по расчетным контрактным ценам [5, с.85].

Учет экспортных операций целесообразно вести по следующей схеме, которую мы представим в Таблице 1:

 

Таблица 1 Теоретические  основы учета экспортных операций

Бухгалтерия	Учет и контроль выпуска  экспортной продукции, ее движение, отгрузка ,сдача и реализации; Составление отчетности; Осуществление расчетов с  покупателями за экспортную продукцию; Контроль за поступлением валютных средств
ОВЭС	Заключение контрактов и  договоров, контроль за их выполнением; Регистрация заказ-нарядов.
Отдел снабжения	Контроль выполнения плана  поставок; Оформление товаросопроводительных документов.
Примечание - Учет экспортно-импортных  операций – «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» - № 23-24 ,1997г. 18 с.

Процесс организации  учета реализации экспортного товара предполагает решение следующих  задач:

-контроль за выполнением поставок экспортных товаров;

-постоянное  наблюдение за своевременным  заключением контрактов и за  точным выполнением всех условий  контракта;

-контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями экспортных товаров;

-определение  уровня эффективности реализованных  товаров.

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности возникает сложная  система взаимодействия людей с  материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах  хозяйственной деятельности, принимать  решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Все предприятия, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский  учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г., №234-III [12].

Возрастание роли бухгалтерской информации в  сферах управления, контроля и анализа  предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерский  учет позволяет обобщать разнородные  объекты учета как единый взаимосвязанный  учетный комплекс, организовать систему  показателей, отражающих кругооборот  средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования - большим числом законов  и множеством подзаконных актов, которые так или иначе касаются организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций осуществляется на основании  Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов».

Основным  условием организации учета экспортно-импортных  товарных операций является обеспечение  раздельного учета операций, совершаемых  внутри страны и за ее пределами. Это  является необходимым условием, так  как государство особо контролирует получение валютной выручки, правомерность  и обоснованность использования  средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта. Поэтому  бухгалтерский учет должен отражать и контролировать весь кругооборот  средств по экспорту и импорту.

В значительной степени на организацию учета  экспортно-импортных товарных операций оказывает влияние сложившаяся  на предприятии практика реализации и ввоза товаров: самостоятельно или через посредническую организацию.

Предприятие – экспортер отражает в учете:

-все хозяйственные  операции – от приобретения  товаров до установления договорной (контрактной) цены, по которой  товар будет продан иностранному  покупателю;

-расходы по  поставке товаров в соответствии  с договором (контрактом) и действующими  нормативными документами.

Предприятие – импортёр учитывает все хозяйственные  операции связанные с:

-оплатой стоимости  товара иностранному поставщику, согласно контракту и выставленных  счетов;

-расходами  по доставки товара на территорию  Республики;

-таможенным  оформлением товара.

На порядок  организации учета экспортно-импортных  товарных операций оказывают влияние  различные факторы: с переходом  права собственности на товар; без  перехода права собственности на товар, т.е. на условиях торговой комиссии.

Основными объектами  учета экспортно-импортных товарных операций должны стать:

-объем товаров  на экспорт/импорт;

-объем экспортно-импортных  товаров в стоимостном и натуральном  измерении в разрезе стран,  товарных групп и товаров, местам  хранения и материально-ответственным  лицам, выполнения обязательств  по поставкам товаров;

-реализация  экспортных товаров в контрактных  ценах, размер транспортных расходов  по экспорту;

-закуп импортных  товаров, согласно условиям паспорта  сделки по импорту.

Главным условием рациональной организации экспортно-импортных  операций является четкое разграничение  учетных функций внутри предприятия. Необходимо исключить дублирование одних и тех же показателей  различными отделами управления, точно  определить и разделить функции  экспортно-импортных операций между  бухгалтерией, отделом по внешнеэкономическим  связям отделом сбыта и закупок. Это позволит ликвидировать дублирование учетной работы, выявить узкие  места, повысить контрольное значение и оперативность, обеспечить полноту  необходимой информации.

Между отделами аппарата управления, решающего задачи учета экспортно-импортных товарных операций, обязанности делятся следующим  образом:

- отдел внешнеэкономических  связей обеспечивает заключение  контрактов и договоров на  покупку и поставку товаров,  регистрацию заявок на экспорт,  оформление паспортов сделок  по импорту и ведение контроля  над исполнением условий контрактов  и договоров;

- отдел снабжения  и закупок контролирует своевременное  выполнение плана поставок, оформление  товаросопроводительных документов;

- бухгалтерия  организует учет поступившего  товара на экспорт и учёт  товара поступившего от поставщика-импортёра,  контролирует и учитывает его  движение, отгрузку и реализацию; составляет отчетность, осуществляет  расчеты с покупателями за  экспортные товары, с поставщиками  за импортные товары. Ведет контроль за зачислением экспортной валютной выручки, за поступлением импортного товара.

Для того чтобы  исключить дублирование всех учетных  работ необходимо предусмотреть  рациональный документооборот и  возможность обмена информацией  между отделами. Учитывая определяющее значение бухгалтерской информации для всех отделов аппарата управления, обуславливается содержание первичной  документации и учетных регистров  по реализации экспортной продукции  и поступлению импортного товара.

Процесс организации  учета экспортно-импортных товарных операций предполагает решение следующих  задач:

-постоянное  наблюдение за своевременным  заключением контрактов и за  точным выполнением всех условий  контрактов;

-отслеживание  оформлений паспортов сделок  по импорту;

-контроль за выполнением поставок экспортных товаров;

-контроль за поступлением импортных товаров;

-проверка  состояния расчетов с иностранными  поставщиками/покупателями товаров;

-определение  уровня эффективности реализации  экспорта и импорта товаров;

-контроль за оплатой.

Для обеспечения  руководства предприятия информацией  о фактическом объеме товарооборота  и перспективах роста, для контроля за своевременным и полным оприходованием товаров предназначенных для экспорта и товаров, полученных по импорту, материально ответственными лицами и состоянием товаров ставит перед бухгалтерским учетом товарных операций стоят следующие задачи:

- правильное  определение и отражение в  учете фактического экспортно-импортного  товарооборота в общем объеме  и в разрезе по видам товара. Для решения этой задачи учет товарооборота на предприятия строится так, чтобы получить детальную информацию по видам экспорта/импорта (оптовому или розничному), формам (складская или транзитная), ассортименту и группам покупателей;

- четкая организация  материальной ответственности должностных  лиц за сохранность товарно-материальных  запасов. Для четкой и правильной  организации материальной ответственности  должностных лиц за сохранность  товарно-материальных ценностей  руководитель и главный бухгалтер  предприятия обязаны следить  за строгим соблюдением установленных  правил о порядке подбора и  проверке работников, принимаемых  на должность с материальной  ответственностью;

-обеспечение  контроля за правильностью оформления товарных документов как на поступившие товары по импорту и выбывшие товары на экспорт, так и в общем объеме. При выполнении этой задачи требуется тщательная проверка по форме и содержанию всех приходно-расходных документов: на поступивший товар как по импорту, так и от внутренних поставщиков; как необходимых документов при отгрузке товаров на экспорт так и внутри страны;

- обеспечение  систематического контроля за состоянием и сохранностью товарных запасов. При решении этой задачи необходимо своевременно проводить инвентаризацию товарных запасов, где учет должен не только выявлять случаи недостачи, но и разрабатывать меры по предупреждению их возникновения и активно воздействовать на снижение товарных потерь.

Часто происходит не понимание разницы между бухгалтерским  учётом и счетоводством. Счетоводство - процесс ведения бухгалтерского учёта, средство регистрации хозяйственных  операций и хранения учётной документации. Это механическая и многократно  повторяемая работа является частью бухгалтерского учёта, который включает в себя создание информационной системы, удовлетворяющей пользователя. Целью  бухгалтерского учёта является анализ, интерпретация и использование  информации. Бухгалтерский учёт - это  финансовый центр управленческой информационной системы. Он позволяет как управленческому  аппарату, так и внешним пользователям  иметь полную картину хозяйственной  деятельности предприятия.[13; 354]