Договор на строительство. Понятие себестоимости строительных работ

Стоимость электроэнергии не всегда входит в планово-расчетную  цену машиночаса работы механизма.

Она оплачивается непосредственно подрядной организацией и включается в себестоимость  СМР записью:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

Затраты на эксплуатацию собственных строительных машин  и стоимость услуг сторонних  механизмов чаще всего можно прямым путем отнести на себестоимость  конкретного объекта. Однако иногда машины одновременно обслуживают несколько объектов.

В таком случае затраты распределяются косвенно пропорционально  заранее обусловленной базе.

Это могут быть количество отработанных на каждом объекте  машиночасов, фактический объем  выполненных работ, нормативная себестоимость или сметная стоимость.

Дополнительными документами, регламентирующими учет работы механизмов, могут быть сменные  рапорты, отчеты механиков, расчет стоимости  машиносмены каждого вида механизмов.

Расходы на внутрипостроечное  перемещение конструкций, деталей и материалов от приобъектных складов до рабочей зоны или подъемных механизмов, на ввоз и вывоз грунта также учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с последующим отнесением их на счет 20 "Основное производство", хотя возможно (а иногда более целесообразно) прямое включение в себестоимость этих расходов с Кредита счета 23 "Вспомогательные производства" (если используется собственный парк машин) или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при выполнении этих работ сторонними организациями).

Если к перемещению  материалов, конструкций и грунта привлекаются специальные рабочие, то их заработная плата должна быть учтена в составе затрат по эксплуатации строительных машин в корреспонденции  со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При этом расходы  на очистку и уборку территории строительства  и прилегающих к ней улиц, погрузку и перевозку мусора, нечистот, снега  во время производства работ и  по их окончании включаются в накладные  расходы.

Учет накладных  расходов в строительстве. Согласно типовой рекомендации по планированию и себестоимости строительных работ к накладным общехозяйственным расходам относятся следующие расходы по пяти укрупненным группам:

1) административно-хозяйственные  расходы (оплата труда АПХ, линейного персонала, работников, осуществляющих обслуживание аппарата управления, отчисления от ФОТ вышеуказанных работников, оплата почтово-телеграфных услуг, содержание и ремонт зданий, помещений, транспорта, обслуживающего АПХ, содержание и эксплуатация вычислительной техники, приобретение канцелярских расходов, служебные командировки работников АПХ, представительские расходы, оплата услуг банков, информационных и аудиторских фирм и некоторые другие);

2) расходы на  обслуживание работников строительства  (подготовка кадров, охрана труда и ТБ, обеспечение выполнение санитарно-гигиенических требований и бытовых условий, отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих, занятых на строительных и эксплуатационных некапитальных работах);

3) расходы на организацию работ на строительных площадках (ремонт инструмента, инвентаря, временных сооружений, износ по ним; содержание пожарной и сторожевой охраны, нормативные работы, оплата услуг проектно-технологических организаций, геодезические работы, проектирование производства работ, содержание производственных лабораторий, благоустройство и содержание строительных площадок, подготовка объектов к сдаче и пр.);

4) прочие накладные  расходы (платежи по страхованию  имущества и отдельных категорий  работников, амортизация по НМА, платежи по кредитам банков, бюджетным ссудам, реклама);

5) расходы, не  учитываемые в нормах накладных  расходов, но относимые в накладные  расходы (пособия в связи с  утратой трудоспособности вследствие  производственных травм, налоги, сборы и другие отчисления, затраты на создание некоторых страховых резервов и некоторые другие).

В учете целесообразно  подразделять накладные расходы  на три группы:

1) расходы на  управление участками;

2) общие управленческие  расходы;

3) расходы по  управлению, передаваемые субподрядчику.

В капитальном  строительстве распределение накладных  расходов может производиться пропорционально  сумме прямых затрат, пропорционально  нормативной сумме накладных  расходов или для монтажных работ - пропорционально основной заработной плате рабочих. Стандартная проводка:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" по видам выпускаемых изделий.

В учете некоторых  предприятий накладные расходы  основного производства подразделяются на общие и участковые.

При этом каждая группа накладных расходов распределяется по объектам лишь в пределах определенного  участка, а общие накладные расходы  относятся на все объекты подрядной  организации, при этом база распределения  остается неизменной.

Синтетический учет накладных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  по вышеперечисленным статьям в  журнале-ордере N 10-с.

Организация аналитического учета должна обеспечить раздельный учет накладных расходов вспомогательных и основных производств. Соответственно, распределение накладных расходов, кроме стандартного вышеуказанного варианта, возможно проводками:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Существует  особенность распределения накладных  расходов в строительной отрасли.

При существовании  субподрядных организаций генеральные  подрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с ранее заключенными договорами:

Дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", Кредит счета 26 "Общехозяйственные  расходы".

Субподрядчики параллельно увеличивают величину накладных расходов:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

Учет потерь от брака в строительстве. В строительстве  браком считаются работа, выполненная  с нарушением проекта и технических  правил, или повреждение отдельных частей построенного объекта в ходе последующей работы. К браку также приравниваются строительные конструкции и детали собственного производства, которые не могут быть использованы в работе или требуют дополнительных затрат на устранение дефектов.

Брак в строительно-монтажном  производстве может быть следствием:

1) недоброкачественности  утвержденного проекта и рабочих  чертежей;

2) отступления  от утвержденного проекта;

3) недоброкачественности  стройматериалов;

4) нарушения  действующих правил по вине рабочих, руководства или неисправности приспособлений;

5) изменения  конструкций или отдельных деталей  после того, как работа выполнена.

Брак может  быть обнаружен до сдачи объекта  заказчику или после его сдачи  уже в процессе эксплуатации.

Выявленный  брак оформляется актом о браке, актом технической инспекции, извещением о браке, актом группы контроля.

Эти документы  являются первичной документацией  по учету брака и связанных  с ним потерь, а также для  исчисления суммы удержания за брак с виновных лиц.

Затраты на брак определяются в бухгалтерии по каждому отдельному акту на основании приведенных в нем данных: основной заработной платы, связанной с переделкой или исправлением брака, материалов, требующихся для исправления (по плановым нормам, в оценке по фактической себестоимости); дополнительной работ строительных машин, услуг транспорта и других вспомогательных производств, дополнительной заработной платы и начислений на нее. В некоторых случаях к затратам на брак может относиться и часть накладных расходов.

Величина потерь от брака определяется суммированием  величин допущенных потерь, затрат на исправление за вычетом сумм, удерживаемых с лиц, виновных в допущении  брака.

Затраты на брак учитываются на счете 28 "Брак в  производстве" в общеотраслевом порядке.

Если брак допущен субподрядной организацией, на сумму брака дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при обнаружении брака материалов выставляется претензия поставщику в Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма, оставшаяся после отнесения части затрат на виновных лиц и оприходования ценностей, включается в себестоимость СМР по тем объектам, на которых был обнаружен брак:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 28 "Брак в производстве".

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся к прочим расходам организации.

В затратах на СМР  не предусмотрена самостоятельная  статья по учету потерь от брака, поэтому  они отражаются во всех статьях основного  производства.

Поэтому на счете 28 "Брак в производстве" постатейный учет должен соответствовать статьям основного производства.

Отражение в  себестоимость СМР результатов  деятельности вспомогательных производств. Производится согласно общеотраслевым принципам.

В составе вспомогательных производств строительной организации чаще всего присутствуют транспортные организации, управления технологической комплектации, производства строительных материалов.

Учет этих затрат производится на счете 23 "Вспомогательные  производства" с последующим распределением.

Учет незавершенного строительного производства. Под  незавершенным строительным производством  понимаются незаконченные и законченные  строительством объекты и совокупности работ, входящие в состав строящегося  предприятия или комплекса, или отдельные строительные объекты, которые еще не готовы к выпуску продукции или оказанию услуг.

Состав незавершенного строительного производства подрядных  организаций зависит от принятого  порядка расчетов с заказчиками.

Если расчеты  осуществляются по полной готовности объекта без промежуточных платежей, эти объекты будут числиться в незавершенном производстве до сдачи их заказчику и подписания акта приемки объекта. У генерального подрядчика незавершенными будут числиться и объемы работ, выполненные и сданные ему субподрядчиками. Такой порядок увеличивает объемы незавершенного производства.

Если расчеты  осуществляются поэтапно, объемы незавершенного производства существенно сокращаются.

В строительстве  к незавершенному производству могут  относиться работы, связанные с:

1) озеленением  территории;

2) устройством  подъездных дорог к зданием;

3) устройством  тротуаров и хозяйственных площадок  у объектов, уже сданных заказчику  (по жилищному строительству);

4) изготовлением  нестандартизированного и котельно-вспомогательного  оборудования до сдачи его  заказчику для монтажа.

Также к незавершенному производству относится стоимость  выполненных и принятых заказчиком работ, временно не оплачиваемых из-за необеспечения проектно-сметной документацией.

Незавершенное строительное производство по объектам, расчеты по которым ведутся по готовой продукции, в целом приводится в затратах генерального подрядчика в смешанной оценке: по фактической  себестоимости и сметной стоимости с компенсациями, поскольку на счетах генподрядчика есть работы, оплаченные им субподрядчику.

В случаях осуществления  промежуточных расчетов незавершенное  производство оценивается по сметной  стоимости без плановых накоплений, т.к. учет затрат по отдельным конструктивным элементам, видам работ и их частей не ведется, в связи с чем невозможно определить их фактическую себестоимость.

Первичный учет объема работ в их укрупненном  выражении ведется подрядными организациями  непосредственно на месте строительного производства с помощью замеров и фиксирования получаемых сведений в журналах работ и накопительных ведомостях. Начальник участка или прораб по тем работам, по которым предъявлены счета за выполненные объемы, заносит в журнал данные об окончании каждого конструктивного элемента или вида работ.

Для определения  объемов незавершенного производства проводится ежемесячная инвентаризация остатка всех работ, не подлежащих сдаче  заказчику. Данные инвентаризации фиксируются  в акте, в котором указываются  объем и стоимость незавершенных частей и видов работ. Акт утверждается главным инженером строительной организации. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй остается на строительном участке.

Бухгалтерское обобщение затрат на строительное производство и сдачу готовой продукции.

В учете основного  производства применяется следующая  корреспонденция бухгалтерских  счетов.

По Дебету счета 20 "Основное производство" бухгалтерские  записи делаются в корреспонденции  со счетами: