Инвентаризация – имущества и расчетов

 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируются Методическими указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Цель инвентаризации – подтвердить фактическое наличие  основных средст в натуре по местам их эксплуатации или нахождения по данным бухгалтерского учета, техническое состояние и оценку конкретных объектов.

Инвентаризация основных средств обязательна в следующих  случаях:

- при реорганизации  организации (слиянии, разделении, присоединении, выделении, преобразовании) на дату составления бухгалтерского  баланса;

      - при  смене материально ответственных  лиц ( на день приемки – передачи  дел);

     - после  стихийных бедствий ( немедленно  после их окончания);

    - перед составлением  годового отчета (не ранее 1 октября);

   - при выявлении  фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после обнаружения этих фактов);

• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации или нормативными актами Минфина России.

Инвентаризация основных средств моет осуществляться один раз  в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководители организации. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и пр.). материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию; принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход позволит в дальнейшем избежать возможных конфликтов меду членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью. Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения. Итоги проверки заносят в инвентаризационные описи (форма №ИНВ.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием  его инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства по которым выявлена недостача записываются в отдельную инвентаризационную опись (форма №ИНВ.-18). Данная опись составляется в одном экземпляре отдельно по каждому должностному лицу на которое распространяется материальная ответственность за сохранность основных средств.

Неучтенные объекты  ставятся на учет в оценке исчисленной экспертным путем с ориентацией на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты с отражением суммы износа исходя из фактического состояния оформляются отдельным актом. В описи предусматриваются две отдельные строки (на последней странице перед подписью председателя комиссии) для записи последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации. Опись печатается с вкладными листами. В условиях автоматизированного учета форма ИНВ.-1 выдается комиссии в виде распечатки, в которой уже заполнены графы, где указывается наименование объекта, числящегося в организации по данным учета на дату инвентаризации, год выпуска (постройки), номер (инвентарный, заводской, паспорта), а также его стоимость.

На основные средства используемые в организациях на условиях аренды не зависимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная) составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Аналогичный порядок  распространяется на основные средства, находящиеся на ответственном хранении, а также на объекты физически  изношенные и не пригодные к эксплуатации, однако на момент инвентаризации не списанные  с баланса. В описи указывается время ввода таких объектов в эксплуатацию и причины их непригодности.

Объекты, которые в  учете относятся к активной части  основных средств (машины, оборудования, транспортные средства), показывают в  инвентаризационной описи с подробной  расшифровкой их технической характеристики и заводским инвентарным номером.

Объекты, учитываемые  в типовой инвентарной карточке группового учета (форма №ОС-6), в  инвентарных описях показывают по их наименованиям с указанием количества. Причем краткая индивидуальная характеристика отражается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами  организации, прежде всего транспортные средства инвентаризуются до момента их выбытия.

В процессе проверки может  быть установлено, что в учете  не нашли отражения некоторые  отдельные виды капитальных работ, непосредственно связанные с  балансовой стоимостью соответствующих  объектов. Не исключается также вариант  при котором произведена частичная разборка агрегата без отражения  данной операции в учете. Во всех таких случаях комиссия должна установить причины и виновных лиц, ответственных за подобную ситуацию, следствием которой является занижение реальной стоимости объекта.

Отдельные объекты, не пригодные к эксплуатации в силу их разукомплектованности, ветхости и других причин, однозначно позволяющих сделать такой вывод, подлежат исключению из состава основных средств. Их записывают в отдельную инвентаризационную опись с указанием причин, исключающих эксплуатацию.

Оформленные соответствующим образом  инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления  сличительной ведомости. Данная ведомость  включает только те объекты, данные о  которых расходятся с бухгалтерской информацией.

Не исключается и  такой вариант, при котором материалы  комиссии по результатам инвентаризации с учетом предложений комиссии оформляются  соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи о результатах инвентаризации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации основных средств отображено в таблице 9.

                                                                                            

                                                                

 Таблица  9 - Отражение на счетах бухгалтерского  учета результатов 

инвентаризации  основных средств

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Отражены излишки основных средств, выявленные при инвентаризации	01	91/1
	Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации
2	На сумму накопленного износа	02	01
3	На сумму остаточной стоимости (балансовой) стоимости объекта	94	01

При выявлении виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим на данный день ущерба в этой местности, и списывают:

 

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
5	Недостача отнесена на виновных лиц	73/2	94
6	Разница между взыскиваемой суммой и остаточной  стоимости объекта(при хищении)	73/2	98/4
7	Списание недостающих  основных средств в случае невозможности  взыскания с вин. Лиц	91/2	94
8	Списание ОС, утраченных в результате стихийного бедствия (по остаточной стоимости)	99	94

 

 Согласно учетной  политике, инвентаризацию основных  средств в ОАО “Сибирь” проводят  раз в год на дату составления  отчетности. Результаты оформляются  в инвентаризационных описях  устаревших образцов. Так же нарушением  является полное отсутствие или полустертое состояние инвентарных номеров, не должное оформление инвентарных карточек – отсутствует краткая индивидуальная характеристика объектов. Обнаружено использование списанных ранее объектов основных средств – холодильных витрин, хотя в актах указана стопроцентная амортизация и невозможность дальнейшего использования объектов.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - права, возникающие из:

- авторских и иных  договоров на произведения науки,  литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для  ЭВМ, базы данных и др.;

- патентов на изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

- прав “ноу-хау” и  др.

Кроме того, к нематериальным активам относят:

- объекты интеллектуальной  собственности (изобретение, полезная  модель, товарный знак и знак обслуживания, фирменное наименование, “ноу-хау”, программа для ЭВМ и др.);

- права пользования  природными ресурсами (право пользования  земельным участком, недрами и  право на геологическую и другую  информацию о недрах);

- отложенные затраты (организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР));

С 1 января 2001 г. вступило в силу ПБУ-14/2000 “Учет нематериальных активов”, утвержденное Минфином РФ от 16 октября 2000 г. за № 91н.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал организации).

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие  документов, подтверждающих права организации  на использование нематериальных активов (счет-фактура на покупку лицензионных программ, акт приема-передачи, договор на обслуживание лицензионных программ и т.д.)), а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку  учета некоторых объектов.

Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи, где перечисляют наименование нематериальных активов и указывают их стоимость.

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации нематериальных активов отображено в таблице 10.

 

                                                                                                           

 Таблица  10 - Отражение на счетах бухгалтерского  учета результатов 

инвентаризации  нематериальных активов.

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Оприходованы нематериальные активы: - внесенные участниками  в счет вклада в     уставной  капитал; - приобретенные за  плату или созданные на предприятии  (в сумме фактических затрат); - в оплату акций; - полученные безвозмездно;	08   04   04 04	75   08   75 98
2	Выявлена недостача  нематериальных активов, при инвентаризации по (остаточной стоимости)	05 94	04 04
3	Недостача отнесена на виновных лиц	73/2	94

Так, как в ОАО “Сибирь” не имеется в наличии нематериальных активов, то и инвентаризация нематериальных активов на предприятии не проводится.

 

 

3.2.Инвентаризация  обязательств.

В соответствии с  Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с  бюджетом, с покупателями, депонентами  и другими дебиторами и кредиторами заключается  в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета указанных расчетов. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имело место.