Инвентаризация – имущества и расчетов

Организации-дебиторы в  течении 10 дней со дня получения  выписки подтверждают остаток задолженности  или сообщают свои возражения.

Проверке подлежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, книга выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, договоры на поставку товаров.

Проверку расчетов с  поставщиками и покупателями проводят на основании данных аналитического учета, соответствующих первичных документов, а также актов выверки расчетов с дебиторами.

Особой проверке подвергается сч. 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” в части сумм товаров  в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. При  этом уточняется, не значится ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящихся в пути. На суммы оставшиеся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, после проверки этого счета бухгалтерия ОАО “Сибирь”, в обязательном порядке, требует от поставщика счет-фактуры. Поставщики обязаны предъявить счета-фактуры или объяснить причины их не предъявления. Если у поставщика нет задолженности, он обязан поставить об этом в известь бухгалтерию ОАО “Сибирь”.

На счетах расчетов с  покупателями и поставщиками (сч. 60, 62) с прочими дебиторами и кредиторами (сч. 76) должны оставаться исключительно  согласованные суммы.

Когда до конца отчетного периода не удалось устранить возникшие разногласия или расшифровать невыясненные расхождения, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Сторона, выставляющая требования об оплате долгов отправляет счет-фактуру  и по необходимости расшифровку  к ней, согласно которой руководитель предприятия и главный бухгалтер  выносит решение об оплате или  отсрочки сумм задолженности.

Неотраженная должниками задолженность, по которой имеются основания для истребования, может быть отражена по дебету счета 76/2 “Расчеты по претензиям” в корреспонденции с кредитом счетов дебиторской задолженности.

Также на счете 76/2 отражаются суммы по фактам краж товарно-материальных ценностей, по которым возбуждены уголовные дела. Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности составляет три года.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами проводится в  целях выяснения соответствия выдачи наличных денежных средств под отчет требованиям п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РИФ 22 сентября 1993 г. № 40.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводится чаще, чем с  прочими дебиторами и кредиторами, потому что получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на которые были выданы денежные средства, предъявить в бухгалтерию организации, отчет об израсходованных суммах.

Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов  с банками, финансовыми, налоговыми  органами, внебюджетными органами, другими организациями, а также  со структурными подразделениями  предприятия, выделенными на отдельные балансы. (Оставленные на балансе предприятия торговли неурегулированных сумм по этим расчетам (сч. 70, 71) рассматривается как неправильное состояние баланса);

- правильность и обоснованность  числящейся по балансу суммы  задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность  числящихся сумм дебиторской,  кредиторской и депонентской  задолженности, а также предъявлены  ли иски на взыскание в принудительном  порядке дебиторской задолженности, не инкасируемой через банк, не позднее 30 дней со дня ее возникновения.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом (ф. № ИНВ-17). В акте следует перечислить  наименование проверенных счетов и  указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов и других расчетов, по которым истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прикладывают справку, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, причина возникновения, с какого времени и на основании каких документов.

В ОАО « Сибирь»  согласно данным таблицы 11 имеется  дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность с  поставщиками, покупателями и прочими дебиторами составила 7 тыс. руб.. Кредиторская задолженность  с поставщиками составила 110,9 тыс.руб, с прочими кредиторами составила 14,5 тыс. руб. Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии не существует.

 

 Таблица 11 - Справка 

расчетов с покупателями, поставщиками и прочими 

дебиторами и кредиторами  по ОАО «Сибирь»

на 01.01.2003г.

№	Наименование и адрес дебитора, кредитора	За что числется задолженность	Дата возникн задолженности	Сумма задолженности		Документ, подтверждающий задолженность, и лицо, виновное в  пропуске срока исковой давности
				дебиторской	Кредиторской	Наименование	дата	Номер
Сч.60
	ЗАО Свобода	товары	22.12.02	-	50300	-	-	-
	Пр. Хало	товары	25.12.02	-	54900	-	-	-
	КХ Сибмука	мука	17.12.02	-	5700	-	-	-
Сч.76
	Арбатская Ад-министрация	продукты	16.12.02	7000	-	-	-	-
	МУП АГЖКХ	услуги	03.12.02	-	4500	-	-	-
	Хакасэнерго	услуги	12.12.02	-	3000	-	-	-
	Таштыпский РУЭС	связь	25.12.03.	-	1000	-	--	-
	Хакасский ЛПХ	материалы	13.12.01.	-	6000	-	-	-

 

Согласно результатов  проверки по актам инвентаризации расчетов, бухгалтер отражает их данные проводками (см. таблицу 12)

 

                                                                                                                                                                                                                                 

Таблица 12 - Отражение  на счетах бухгалтерского учета результатов 

инвентаризации  расчетов

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Сч. 60 Предъявлены претензии за недостачу  товаров по вине поставщика	76/2	60
2	Отражение недостачи  или порчи товаров при отклонении претензий(с корректировкой н/обл.)	91/2	76/2
3	При поступлении товаров  на склад обнаружена недостача (до оприходования) по вине работников	94	60
4	Наличными возмещены  суммы ранее предъявленных претензий	50	76/2
5	Отражено возмещение сумм ранее предъявленных претензий, в т.ч. по ошибкам в выписках банка	51, 52 10,41	76/2
6	Сч. 70 Отражены удержания  из з/платы работников - виновников ранее отраженных недостач или порчи материальных ценностей	70	73/2
7	Сч. 71 Отражены подотчетные  суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки или  незаконно ими расходованные	73/2 70	71

 

 

На предприятии ОАО  “Сибирь” инвентаризация расчетов  должна проводиться, согласно учетной политике, один раз в квартал., но последний акт сверки был проведен в прошлом году.  Причин, влияющих на этот факт выявить не удалось.

 

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей следует руководствоваться п. 3.49 - 3.55 “Методических указаний” от 13.06.95 г. № 49, а также результатами и финансовых вложений, отраженными в актах.

При инвентаризации резервов предстоящих  расходов и платежей проверяется  правильность и обоснованность созданных  на предприятии резервов: на предстоящую  оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном законном порядке.

Резерв на предстоящую оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, предусмотренных законодательством и отражаемом в годовом балансе и обязательных отчислений в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования.

Необходимо проверять операции как по начислению, так и по использованию указанных резервов. При этом должна проводится бухгалтерская проверка использования резервов, например по Дт. субсчета на предстоящую оплату отпусков” возможна корреспонденция с Кт. счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

В ходе проверки остатка по счету 63 “Резервы по сомнительным долгам” необходимо установить сумму резерва, начисленного в прошлом году, но не использованного в течении отчетного года.

В ОАО “Сибирь” резерв по сомнительным долгам не создается.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создавались

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая  арендованные объекты) необходимо учитывать, что излишне зарезервированные  суммы в конце отчетного года сторнируются.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения  регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражают по Кт. сч. 96 “Резервы предстоящих  расходов” со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44).

Фактические расходы, на которые был  ранее образован резерв, относят  в Дт. сч. 96 в корреспонденции с  соответствующими счетами, в частности  со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

При образовании других разрешенных  в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков, инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

Данные результатов проверки по актам, бухгалтер отражает в бухгалтерском  учете проводками (см. таблицу 13)

                                                                                         

Таблица 13 - Отражение  на счетах бухгалтерского учета результатов 

инвентаризации  оценочных резервов и резервов

предстоящих расходов

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Сч. 63 Созданы резервы по сомнительным долгам	91/2	63
2	Списаны невостребованные долги, ранее признанные предприятием изготовителем	63	62, 76
3	Присоединение неизрасходованных  сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом  их создания	63	91/1
4	Сч. 96 Отражено образование  резервов предстоящих расходов за счет затрат на производство (по соответствующим  счетам)	20, 23, 25, 26	96
5	Списана стоимость товаров, использованных за счет резервов предстоящих  расходов	96	41/1,
6	Отражены фактические  начисления оплаты за отпуск и вознаграждения за выслугу лет	96	70, 69
7	Отражена стоимость  услуг, оказанных разными предприятиями  при осуществлении расходов, производимых за счет предстоящих резервов, в  т.ч. гарантийный ремонт	96	76
8	Суммы начисленных резервов предстоящих затрат, оставшиеся неиспользованными, обращены в доход предприятия	96	91/1
9	Списаны недостачи за счет начисленных резервов предстоящих  затрат (в сезонных отраслях, при  ремонтах и пр.), если они отнесены за счет предприятия	96	94