Комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля инноваций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...3

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ  ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО  СУБЪЕКТА...11

1.1. Экономическая  природа, сущность и понятийный  аппарат инновационной деятельности  как объекта экономического анализа  и внутрихозяйственного контроля...11

1.2. Реализация системного  подхода в анализе и контроле  инновационной деятельности коммерческой  организации...21

1.3. Раскрытие информации  об инновационной деятельности  с учетом требований международных  и российских стандартов учета  и отчетности... 36

2. РАЗРАБОТКА КОМПЛЕКСНОЙ  МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ИННОВАЦИОННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОГО  ИНСТРУМЕНТА ОБОСНОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ  РЕШЕНИЙ...53

2.1. База данных  инновационного анализа и оценка  ее информационных возможностей...53

2.2. Анализ финансовых  результатов и денежных потоков  от инновационной деятельности...71

2.3. Система показателей  оценки инновационной деятельности  и особенности их анализа в  специфических условиях применения...86

2.4. Аналитические  подходы к оценке риска и  неопределенности результатов инновационной  деятельности...120

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО  КОНТРОЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА...140

3.1. Организационные  этапы и система критических  показателей внутрихозяйственного  контроля инновационной деятельности...140

3.2. Разработка методики  сметного контроля инновационной  деятельности коммерческой организации...151

3.3. Контроль достоверности  и экономической эффективности  результатов инновационной деятельности...176

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...185

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...192

ПРИЛОЖЕНИЕ...204

	Введение

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях инновации и инновационная деятельность приобретают все большее значение для экономического развития страны и для успешной финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, являясь одним из базовых элементов эффективной стратегии и важным инструментом создания и поддержания конкурентных преимуществ. Сохраняется значение инновационной активности как движущего фактора стабильного экономического роста. Влияние указанных тенденций еще более усиливается переходом к рыночной экономике и кризисом постпереходного периода, обострившим потребности использования интенсивных путей развития и усугубленным общим научно-техническим и технологическим отставанием многих отечественных отраслей.

Существенные затруднения в практическом применении существующих теоретических положений анализа и оценки нововведений вызывает недостаточность методических разработок в области внутрихозяйственного контроля инновационной деятельности и оценки ее общей эффективности для организации. Неразвитость системы специальных аналитических показателей и подходов к оценке инноваций, учитывающих их экономическую природу и содержание, в ряде случаев негативно сказывается на обоснованности решений, принимаемых финансовыми менеджерами организаций.

Дополнительным стимулом для исследования проблем инновационной деятельности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО). Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на традиционных рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то есть порождают необходимость непрерывных и принципиальных инноваций. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска данных возможностей и инструментом их реализации. Кроме того, многие крупные отечественные компании начинают активно продвигать свою продукцию на внешние рынки. Для них, а также для финансирующих их деятельность крупных отечественных и зарубежных инвесторов, важно оперативно отслеживать результативность инноваций по данным учета и публичной финансовой отчетности и обладать соответствующими средствами контроля и анализа полученной информации.

Активизацию в последнее время разработок в области анализа инноваций стимулируют также процессы гармонизации российского бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и связанные с этим изменения бухгалтерского законодательства. Потребность в достоверной и оперативной информации, получаемой заинтересованными пользователями из бухгалтерской финансовой отчетности организаций, значительно усиливается при совместном осуществлении инновационных программ, обычно характеризующихся высокими рисками. К сожалению, ни отечественная бухгалтерская отчетность, ни отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат существенной и достаточной информации об инновациях и инновационной деятельности. Поэтому для множества инновационных предприятий и для финансирующих их венчурных инвесторов значительный интерес представляют разработки не только в области анализа нововведений, но и в части отражения их результатов в формах внутренней и внешней отчетности, в регистрах бухгалтерского учета, а также проблемы проведения предварительного и текущего контроля выполнения смет инновационных проектов.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля имеют также изменения в налоговом законодательстве. Поскольку важнейшая составляющая их информационной базы - денежные потоки - прямо зависит от режима налогообложения, существующие методики финансово-инвестиционного анализа и оценки нововведений требуют доработки и адаптации, а организация учета и анализа - преобразования и совершенствования в связи с изменившимися условиями. Необходимость периодической адаптации и совершенствования методик анализа порождает также изменение иных нормативных и законодательных актов, составляющих правовую основу инновационной деятельности.

Выход на мировые фондовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и предотвращение оттока капитала прямо связаны с освоением экономическими субъектами современных технологий в сфере управления производством, маркетингом и финансами, с ведением ими учета и составлением отчетности в соответствии с Международными стандартами. В связи с этим растет потребность в методических разработках в сферах анализа и контроля, в том числе в наименее развитой области анализа инновационной деятельности.

В разработку положений анализа и контроля инноваций внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы В.И. Бариленко, И.А. Белобжецкого, П.Л. Виленского, И.М. Волкова, Н.Г. Гаджиева, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Дани-

левского, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, В.В. Коссова, А.Г. Кругликова, Э.И. Крылова, М.И. Кутера, Н.И. Лапина, В.Н. Лившица, А.Л. Лурье, Д.С. Львова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, А.С. Наринского, В.В. Новожилова, О.Г. Туровца, Т.С. Хачатурова, А.Г. Шахназарова, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля инноваций также внесли основополагающий вклад Ю. Бригхэм, М. Бромвич, К. Друри, П. Кинг, Дж. Купер, К. Найт, Р. Пайк, П. Фридман, П. Хавранек, Я. Хонко, Й. Шумпетер и другие.

Основы исследования инноваций как экономического явления были заложены Й. Шумпетером в 20-е гг. XX в., который обосновал их значение для развития и экономического роста. На микроэкономическом уровне анализ инноваций или нововведений как обособленный раздел экономической науки начал развиваться гораздо позднее, хотя отдельные разработки и методические положения анализа и оценки инноваций формировались практически на протяжении всего XIX и первой половины XX века. Анализ и оценка инноваций получили значительное развитие начиная со второй половины XIX в., когда сформировались первые законченные подходы к оценке производственно-технических новшеств. В частности, в работах A.M. Веллингтона было проведено обоснование использования критерия чистой текущей стоимости при проектировании железных дорог [81, с. 28]. В последующие годы развитие оценки нововведений за рубежом происходило, в основном, в русле направлений анализа инвестиций и управления финансами корпораций. Основные достижения в данной области возникли в непосредственной связи с потребностями практической деятельности и развивались в рамках управленческого учета (контроллинга) и управления инновациями (инновационного менеджмента) и связаны с именами К. Друри, Дж. Купера, Э. Мэнсфилда, П. Фридмана и многих других исследователей. В нашей стране анализ нововведений также активно развивался на протяжении всего XX века. Отечественными учеными (А.Л. Лурье, В.В. Новожиловым, Л. Юшковым и др.) были получены важные результаты в области капитального нормирования и применения недисконтных показателей оценки капиталовложений. Нельзя не отметить созданные в 40-х гг. XX в. в нашей стране методы функционально-стоимостного анализа, широко применявшиеся при проектировании и совершенствовании технических новшеств, а также труды ВНИИСИ (Всесоюзный научно-исследовательский институт системных исследований), где работали, в частности, А.Г. Кругликов, Н.И. Лапин, Б.В. Сазонов и другие. Начиная с 90-х гг. XX в. усиливается интеграция инно-

вационного менеджмента и экономического анализа, примеры чего можно найти в работах П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Э.И. Крылова и т.д.

Несмотря на длительный период развития и значительную изученность большинства разделов анализа и оценки инноваций, отдельные вопросы анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили должного развития в рамках учетно-аналитического подхода. Инновации и инновационная деятельность не рассматриваются в качестве самостоятельных объектов бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа. В связи с этим отсутствуют учетно-аналитические определения и классификации инноваций, которые позволили бы выделять их по сравнению с иными, не инновационными (традиционными, или рутинными) видами деятельности. Соответственно, анализ и оценка инноваций не включены в систему комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре и взаимосвязях данного направления экономических исследований. Неисследованными и неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля инновационной деятельности. Отсутствуют единые подходы к определению системы показателей анализа и методов оценки рисков нововведений. Не получили должного развития и остаются вне сферы активных разработок методические аспекты анализа, оценки и внутрихозяйственного контроля инноваций и инновационной деятельности, без чего невозможно или существенно затруднено применение накопленного потенциала в практической учетно-аналитической и контрольной работе коммерческих организаций. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и контроля инноваций обусловливает, наряду с вышеизложенными положениями их актуальности, выбор темы исследования, постановку его цели и задач.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из основных научных направлений ВГУ "Учет, финансово-инвестиционный анализ и аудит в управлении хозяйствующими субъектами", утвержденным Советом ВГУ на период с 1998 по 2002 г.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля инноваций, обеспечивающих решение важных прикладных задач управления инновационной деятельностью хозяйствующих субъектов.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:

• систематизировать понятийный аппарат и разработать классификацию инноваций в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

• уточнить понятие финансово-хозяйственного контроля и дать определение финансово-хозяйственного контроля инноваций в условиях рыночной экономики;

• предложить возможные варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля инноваций;

• обобщить подходы к раскрытию информации об инновациях в российской и международной бухгалтерской отчетности, предложить формат раскрытия информации об инновационной деятельности;

• систематизировать базу данных анализа и контроля инноваций и оценить ее информационные возможности;

• разработать методические подходы к анализу денежных потоков и финансовых результатов инновационной деятельности;

• обосновать систему показателей оценки эффективности инновационной деятельности как основу проведения экономического анализа инноваций;

• критически оценить существующие подходы к оценке риска инноваций, выявить условия их применения и разработать методы аналитической оценки и факторного анализа рисков;

• выделить организационные этапы и предложить систему критических показателей внутрихозяйственного контроля инноваций;

• разработать методику сметного контроля инновационной деятельности хозяйствующих субъектов;

• сформулировать методические положения контроля достоверности и экономической эффективности результатов инновационной деятельности.

Объектом диссертационного исследования являются коммерческие организации Воронежской и Липецкой областей: ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (ОАО "НЛМК"), ООО "Radio Ethernet", ОАО "Рудгормаш", -на примере которых изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля инновационных процессов в современных экономических условиях, а также апробировались разработанные методические подходы к проведению анализа и сметного контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, а также раскрытия информации об инновациях в бухгалтерском учете и отчетности.

Понятие "инновации" традиционно обозначает широкий спектр экономических, социальных, технических, научных и образовательных новшеств и нововведений. В рамках настоящего исследования мы офаничиваемся рассмотрением только инноваций в финансово-хозяйственной деятельности организаций, анализируя их на микроэкономическом уровне, с точки зрения организации и ее собственников. Поскольку направления инноваций представляют собой достаточно разнородный предмет исследования, мы акцентируем внимание на нововведениях, связанных с созданием и выпуском новых видов продукции (товаров, работ, услуг), с применением новых технологий, как в сфере производства, так в сфере управления, снабжения, сбыта и т.д., а также с освоением новых рынков сбыта (новых сегментов рынка). Инновации в сфере корпоративных финансов и производные инструменты на рынке ценных бумаг, инновации в управлении персоналом и новые методы стимулирования продаж, и иные аналогичные направления инновационной деятельности не входят в сферу данного исследования. Анализ и оценка указанных нововведений обычно проводится с использованием методов маркетинга, менеджмента, финансов и т.п., отличных от принятых в системе бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля.