Комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля инноваций

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежная научная литература в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подход, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических процедур по анализу и оценке вариантов инновационных проектов, на широком применении специальных методов экономического

анализа и финансово-хозяйственного контроля, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля инноваций, имеющих существенное значение для эффективного функционирования системы контрольно-аналитического обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

• уточнена экономическая природа, содержание и классификация инноваций, даны сущностные характеристики понятия "цикл инновационной деятельности";

• определено понятие финансово-хозяйственного контроля инноваций в условиях рыночной экономики;

• разработаны системы комплексного экономического анализа и контроля инноваций, выявлены взаимосвязи между их структурными элементами;

• выявлены требования и обоснованы возможности раскрытия информации об инновационной деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами;

• даны рекомендации по формированию базы данных анализа и контроля инноваций на всех этапах их жизненного цикла;

• разработаны методические положения анализа финансовых результатов и денежных потоков от инновационной деятельности;

• выявлены преимущества и недостатки использования показателей оценки экономического эффекта инноваций в различных условиях применения, предложены новые подходы к оценке эффективности инновационной деятельности организации;

• систематизированы существующие и предложены новые подходы к анализу рисков инновационной деятельности;

• обоснована необходимость выделения организационных этапов внутрихозяйственного контроля инноваций и предложена система его критических показателей;

• разработана методика сметного контроля инновационной деятельности коммерческих организаций;

• сформулированы методические рекомендации по проведению контроля достоверности и эффективности результатов инновационной деятельности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью применения разработанных методических подходов и оценочных показателей в

10

учетно-аналитической работе организаций различных отраслей народного хозяйства, а также финансовых и кредитных институтов, государственных органов, осуществляющих финансирование и иные формы поддержки инновационного предпринимательства, при совершенствовании отечественных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся разработанные формы бухгалтерской отчетности по инновационной деятельности, рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля инноваций, методика анализа денежных потоков и оценки эффективности конечных результатов инновационной деятельности организаций, предложенные подходы к оценке и факторному анализу рисков инновационных проектов, методика сметного контроля, методические положения контроля достоверности и эффективности инновационной деятельности организаций.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях и научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались для построения курсов по дисциплинам "Финансово-инвестиционный анализ", "Инновационный анализ", "Оценка и анализ рисков". Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности таких коммерческих организаций, как ОАО "НЛМК", ООО "Radio Ethernet", ОАО "Рудгормаш".

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 1,12 п. л., в том числе 3 работы в центральной печати объемом 0,79 п. л.

И

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА

И КОНТРОЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1. Экономическая  природа, сущность и понятийный  аппарат

инновационной деятельности как объекта экономического анализа

и внутрихозяйственного контроля

Инновации, или нововведения, играют важную роль не только в макроэкономическом развитии и обеспечении экономического роста, но и в долгосрочном развитии и достижении целей коммерческой организации (предприятия, компании, фирмы) на микроуровне. В наиболее общем виде инновации можно охарактеризовать как внедрение новшеств в производственную, загото-вительно-сбытовую, маркетинговую, инвестиционную и финансовую деятельность организации. С точки зрения теории управления, инновации являются как адаптивной реакцией системы на изменение условий внешней среды, так и средством повышения эффективности использования ее внутренних ресурсов. Инновации служат достижению основной стратегической цели организации, которой для коммерческих организаций является максимизация благосостояния ее собственников (в теории финансового менеджмента - повышение благосостояния акционеров), выраженного рыночной стоимостью фирмы. Данная постановка цели включает в себя, как частные случаи или цели следующего уровня, максимизацию прибыли (в том числе в долгосрочном периоде), рентабельности инвестиций (при фиксированной величине инвестированного капитала), финансовую устойчивость, рост продаж и т.п., поэтому повышение благосостояния собственников принимается в качестве основной цели деятельности компании.

В динамичной внешней экономической и социально-политической среде деятельности организации достижение долгосрочных положительных результатов деятельности невозможно без постоянного обновления применяемых технологических, управленческих и заготовительно-сбытовых процессов, ассортимента продукции (товаров, услуг) и поиска новых рыночных возможностей (освоения новых сегментов рынка). Основными факторами, вызывающими необходимость осуществления инновационных процессов, являются научно-технический прогресс, создание новых, более эффективных технологий, развитие инфраструктуры, в том числе информационной, и изменение предпочтений

12

потребителей, ведущие к сдвигам структуры спроса и возникновению новых рынков сбыта, возникновение новых методов управления и организации производства и труда. Таким образом, инновации представляют собой изменения функционирования организации как системы, вызванные необходимостью достижения ее стратегических целей в условиях меняющейся внешней среды. В условиях статичной внешней среды инновации ограничивались бы повышением внутрихозяйственной эффективности, а их цикл был бы конечным — до момента достижения предела эффективности. Меняющаяся внешняя среда, в первую очередь технологическое развитие, обусловливает непрерывность инновационного цикла и недостижимость на практике предела совершенствования системы.

Для выявления сущности инноваций как предмета исследования экономического анализа и контроля обратимся к определению инноваций. Существующие определения даны с позиций и в терминологии управленческой науки, поэтому для целей бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля необходим их анализ и, возможно, переработка. Например, согласно К. Найту, инновации - это "внедрение чего-либо нового по отношению к организации или ее непосредственному окружению", т.е. "особый случай процесса изменения в организации" [155, с. 89]. По определению Н.И. Лапина, инновации (нововведения) — это "комплексный процесс создания, распространения и использования нового практического средства (новшества) для новой (или для лучшего удовлетворения уже известной) общественной потребности; одновременно это есть процесс сопряженных с данным новшеством изменений в той социальной и вещественной среде, в которой совершается его жизненный цикл" [106, с. 6-7]. Н.И. Завлин [95, с. 4] дает следующее определение: "Инновация - использование результатов научных исследований и разработок, направленных на совершенствование процесса деятельности производства, экономических, правовых и социальных отношений в области науки, культуры, образования и в других сферах деятельности общества". Все приведенные определения характеризуются общим подходом к инновационной деятельности, выявлением ее универсальных сторон, независимо от сферы, в которой она протекает. Кроме того, в качестве характерной черты инноваций указывается их новизна (по крайней мере, для данной организации), а в качестве цели процесса нововведения -улучшение тех или иных показателей деятельности организации.

Обобщая применительно к коммерческой организации понятия сущности инноваций и определения, данные отечественными и зарубежными учеными-экономистами, можно заключить, что инновации — это качественные изменения

13

видов, форм и методов хозяйственной деятельности, обусловленные внешними причинами и внутренними возможностями и направленные на повышение эффективности достижения целей организации. В данном определении свойство новизны вытекает из требования качественных, а не количественных изменений. Далее, мы придерживаемся позиции, в соответствии с которой формирование нового направления (вида, сегмента) деятельности является инновацией. На наш взгляд, такой подход непосредственно вытекает из упрощенного определения инновации как любого новшества во внутренней среде организации (модифицированный вариант определения К. Найта [155, с. 89]). Под формами деятельности понимаются организационно-правовые, административно-структурные и др. формы, а под методами — принятые в организации управленческие процедуры и применяемые технологические процессы. Поскольку инновации, в конечном счете, должны способствовать достижению основной цели коммерческой организации - увеличению благосостояния акционеров, - цели инноваций увязаны с целями организации. Кроме того, в определении указаны факторы, вызывающие потребность в инновациях: динамика условий внешней среды и совершенствование использования внутренних ресурсов. Для практического применения приведенного выше определения и идентификации инноваций необходима также предметная детализация нововведений по сферам финансово-хозяйственной деятельности.

На наш взгляд, для коммерческой организации инновации выступают в виде изменений в ассортименте продукции (товаров, услуг), в структуре рынков сбыта, в применяемых технологиях и в составе активной части основных фондов, в организации труда и управления, в методах стимулирования продаж и в системах снабжения и сбыта. В сферу действия данного определения лишь косвенным образом попадают нововведения, касающиеся финансовой деятельности организации, которые не входят в предметную область настоящего исследования.

Отечественные авторы [95, 106] обращают внимание на различие терминов "нововведение (инновация)" и "новшество". Нововведение представляет собой не только продукт деятельности, но и ее процесс (процесс внедрения), в то время как новшество — это объект инновационной деятельности, то, что подлежит внедрению и использованию.

Инновационные процессы охватывают, как правило, все стороны деятельности организации, затрагивая как текущую (основную), так и инвестиционную и финансовую деятельность. Например, нововведения в выпускаемой продукции могут повлечь за собой необходимость изменения технологии про-

14

изводства, вызвать потребность в долгосрочных инвестициях и привлечении финансирования. Учитывая комплексный характер инновационной деятельности, анализ и контроль должны охватывать все стороны и аспекты внедрения и функционирования новшеств. Для целей экономического анализа и контроля используется ряд классификаций инноваций. На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов мы предлагаем использовать следующую систему классификационных признаков:

• по виду объектов инновационной деятельности различают инновации-продуктпы и инновации-процессы. Кроме того, могут быть также отдельно выделены рыночные (маркетинговые) инновации, заключающиеся в освоении новых рынков (сегментов рынка);

«по роли в реализации стратегических целей организации различают улучшающие и стратегические инновации. Стратегические инновации создают новые направления деятельности или обеспечивают успешное функционирование существующих направлений в долгосрочном периоде, улучшающие инновации проводятся в рамках развития и совершенствования этих направлений;

• по значению для развития предприятия выделяют опережающие и последующие инновации. Опережающие инновации могут не являться уникальными для данной отрасли, однако должны создавать предпосылки для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности с учетом ожидаемых в будущем изменений внешних условий. Последующие инновации проводятся как реакция на фактическое изменение внешней среды;

• по срокам реализации мероприятий: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и инновации с неограниченным временным горизонтом',