Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике

При формировании информации о расходах, помимо прямых расходов по сегментам отражаются общепроизводственные расходы, размер которых не зависит от объема денег того или иного сегмента по товарам, работам, услугам.

Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение.

Распределяются данные расходы  различными способами:

 Пропорционально количеству часов  работы работников в производственном процессе.

 Пропорционально стоимости или  количеству сырья, использованного  в сегменте.

 Пропорционально стоимости произведенной  продукции.

База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

 

Информация об активах  сегмента.

 

 

В этой информации должны быть представлены данные по каждому сегменту об активах, которые используются для производства:

 Определенных товаров, работ, услуг  по операционному сегменту.

 Определенных товаров, работ, услуг  по географическому сегменту.

В расчет сегмента принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг в этом сегменте.

Те активы, которые используются совместно в нескольких сегментах, могут быть распределены между сегментами при условии, что по этим сегментам  определены доходы и расходы.

Способ распределения активов избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности и закрепляется в учетной политике.

 

Информация об обязательствах сегмента.

 

 

При группировке информации об обязательствах в каждый сегмент включается только те данные, которые относятся непосредственно к этому сегменту. В информации по каждому сегменту должны быть предоставлены данные, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, работ, услуг по операционному сегменту и по географическому сегменту.

В случае если информация о выручке, расходах, активах и обязательствах не может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту, но имеется  возможность обоснованного распределения, этой информации между сегментами. Организация должна разработать базу такого распределения.

 

 

Пояснительная записка.

 

 

Пояснительная записка – это такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы.

Содержание пояснительной записки  составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая (дополняющая) сведения представленные в других формах бухгалтерской отчётности.

Так в  пояснительной записке должны быть приведены:

 Общие сведения об организации, о  её видах деятельности.

 Показатели, которые не нашли  отражение в формах годовой бухгалтерской  отчётности ( # : информация по сегментам).

 Расшифровка прочих активов и  пассивов, кредиторов и дебиторов и иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности (существенной является информация или сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %).

 Основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

 Данные о доходах, расходах и  обязательств, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющие на оценку имущественного и финансового положения организации.

 Показатели состояния основных средств, доля их активной части, коэффициенты износа, обновления и выбытия, показатели состояния финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов.

 Порядок расчета аналитических  финансовых показателей: рентабельности, ликвидности, платежеспособности и  других показателей.

 Оценка деловой активности организации.

 Элементы учетной политики отличные от предыдущего года. В пояснительной  записке организация перечисляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год, раскрывает изменения, которые существенно  влияют на оценку и принятие решения  пользователей бухгалтерской отчётности в отчетном году.

 Данные о причитающихся налоговых  платежах, в бюджет исчисленных по двум методам (это для организаций  применяющих для налогообложения  метод определения выручки от продажи по мере ее оплаты).

 Сведения о наличии и местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществ и видах их деятельности.

 Основные мероприятия, проводимые организацией в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий  на уровень капиталовложений и прибыль  в отчетном году, а также их финансовые последствия для будущих периодов.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место  на дату подписания годового отчета.

В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учёта  (#: списание материальных запасов, начисление амортизации).

Процесс составления пояснительной  записки можно условно разделить  на три основных этапа:

 Анализ требований к содержанию пояснительной записки, установленный  действующими нормативными актами.

 Выбор необходимых разделов или  информационных блоков пояснительной  записки, сбор, обработка и редактирование информации для включения ее в  соответствующий раздел, выбор формы  подачи информации, подготовка графических  материалов.

 Составление и подписание окончательного варианта пояснительной записки  утверждение ее в составе годовой  отчетности руководством организации.

Каждая организация самостоятельно определяется объем информации приводимой в пояснительной записке и  форму подачи материала в виде текста, таблиц, схем, диаграмм. Кроме того, организация в праве самостоятельно определять периодическое представление в пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности.

Пояснительную записку могут не составлять:

 Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствие  с законодательством упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствие с законодательством.

 Общественные организации объединения, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по продажи товаров.

Акционерные общества, кроме кредитных  организаций, в случае наличие дочерних и зависимых обществ при составлении сводной бухгалтерской отчётности обязаны в пояснительной записке представлять информацию об аффилированных лиц.

В бухгалтерской отчётности организация  раскрывает информацию об аффилированных лицах в случаях когда:

 Контролируется или оказывается  значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность другой организации или физическим лицом.

 Организация, подготавливающая бухгалтерскую  отчётность, контролирует или оказывает  значительное влияние на другую организацию.

 Организация, подготавливающая бухгалтерскую  отчётность,  и другая организация  контролируется непосредственно или  через третью организацию одним  и тем же юридическим и физическим лицом или группой лиц.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация,  или физическое лицо имеет право:

 Распоряжаться непосредственно  или через свои дочерние общества более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью.

 Распоряжаться непосредственно  или через свои дочерние общества более чем 20 % голосующих акций акционерного общества или более чем 20 % уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью, и имеет возможность определять решение, принимаемое в этих обществах.

Организация или физическое лицо, оказывающее значительное влияние  на другую организацию, когда имеет  возможность участвовать в принятие решения другой организации, но не контролирует ее.

 

 

Состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.

 

Бухгалтерская отчётность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним (формы № 3,4,5) и пояснительной  записки, а также аудиторского заключения подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством  РФ или учредителями.

В соответствие со статьей 7 ФЗ от 7 августа 2001 года  № 119 ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

Обязательный аудит - это ежегодное  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и  отчётности организации и индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ).

Обязательный аудит осуществляется если:

 Организация имеет организационно правовую форму открытое акционерное  общество.

 Организация является кредитной  организацией, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств, которых являются предусмотренными законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими или физическими лицами, также организации, которые являются фондом источниками образования средств которые добровольные отчисления юридических и физических лиц.

 Объем выручки организации или  индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ) от реализации продукции, работ, услуг  за первый год превышает в 500 тысяч раз установленном законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец года 200 тысяч раз установленные законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

 Организация является ГУП и МУП  основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют третьему пункту.

Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Для составления бухгалтерской  отчётности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчётности за отчетный год, отчетным годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно

Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

А для организаций созданных  после 1 октября по 31 декабря следующего года.

 

 

Публичность бухгалтерской  отчётности.

 

 

Бухгалтерская отчётность является открытой для пользователей учредителей, участников, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей и поставщиков. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомится с бухгалтерской отчётностью. Организация должна обеспечить представление годовой бухгалтерской отчётности каждому учредителю или участнику в сроки установленные законодательством. Организация также должна представить бухгалтерскую отчётность в орган государственной статистики, в налоговые органы. В случаях предусмотренных законодательством организация публикует бухгалтерскую отчётность вместе с итоговой части аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчётности производится не позднее 1 июня года следующего за отчётным. Датой представления бухгалтерской отчётности для организации считается день его почтового отправления или день фактической передачи по нужному адресу. Если дата представления бухгалтерской отчётности приходится не на рабочий день, то сроком представления бухгалтерской отчётности считается первый следующий рабочий день.

 

 

Отчет о целевом использование полученных средств (форма № 6).

 

 

Отчет о целевом использование  полученных средств включают в состав бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций.

В данном отчете отражаются следующие  показатели:

 Остаток средств на начало и  конец отчетного и предыдущего года.

 Поступило средств за отчётный и предыдущий годы - всего и по источникам поступления.

 Использовано средств за расчетный  и предыдущий годы - всего и по направлениям использования.

Источником информации для заполнения отчета является аналитические данные по счету 86 «Целевое финансирование» и по счетам учета расходов некоммерческих организаций.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования, тех или иных мероприятий отражается по Кт счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».