Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике

Активы - хозяйственные средства контроль, над которыми организация получила в ходе хозяйственной деятельности и которые должны принести экономическую выгоду в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность, которая является следствием хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал – представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную организацией за весь период деятельности.

В международной практике применяются  две модели построения баланса:

 При вертикальном построении активы и пассивы расположены в одной таблице. Активы сгруппированы в зависимости от срока обращения. Обязательства расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Разница показывается отдельной строкой как нетто-оборотные активы. Сумма нетто-оборотных активов и внеоборотных активов составляют статью нетто-активов. Нетто-активы равны собственному капиталу. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается формулой. Активы – обязательства = собственный капитал.  При такой группировке показателей собственники без дополнительных расчетов могут определить размер, принадлежащего им капитала.

 При горизонтальном построении статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой Актив = Пассив. Итог баланса (валюта баланса) показывает общую сумму с одной стороны имущества организации с другой ее собственный капитал и задолженность.

В РФ в качестве отчетной формы  применяется баланс горизонтального  построения. ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе в следующие  разделы:

 Внеоборотные активы (срок обращения более 12 месяцев).

 Оборотные активы (срок обращения  не более 12 месяцев).

В пассиве источники образования  этих средств объединяются в разделы:

 Капитал и резервы.

 Долгосрочные обязательства.

 Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент баланса называется статьей баланса.

Источником информации при составлении  баланса являются бухгалтерские  счета.

Активные счета – сальдо, по которым может быть только дебитовым.

Пассивные – сальдо, по которым может быть только кредитовым. На них учитываются источники формирования средств.

Активно-Пассивные это счета, на которых учитываются виды хозяйственных средств и источники их формирования.

Бухгалтерский баланс, по сути, является сводом сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов в пассиве сальдо пассивных счетов,  сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе Дт в активе, Кт в пассиве. Понятие статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не единичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В тоже время, некоторые средства, учитываемые на разных счетах, отражаются в одной строке баланса (счета 10,15,16 их сальдо отражается общей суммой по статье сырье, материалы и другие аналогичные ценности).

 

Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Актив баланса.

 

I. Внеоборотные активы

Внеоборотные  активы – в общем, виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Строка 110 « Нематериальные активы». По ней отражаются объекты нематериальных активов. Бухгалтерский учёт, которых регламентируется ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

К нематериальным активам относятся:

 Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

 исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

 исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

 имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

 исключительное право владельца  на товарный знак или иного патентообладателя  на селекционные достижения.

 Деловая репутация;

 Организационные расходы.

Организационные расходы относятся к нематериальным активам, если они признаны в соответствии с учредительными документами, частью вкладов участников в уставный капитал организации.

Деловая репутация - это разница меду покупной ценой организации, как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В статье «нематериальные активы» отражается только положительная деловая репутация. На счете 04 «Нематериальные активы» и по статье баланса 110 также отражаются расходы организации по завершенным НИОКР и технологическим работам. Учет НИОКР регламентируется двумя документами: ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02. Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или  результат которых не используется в производственных и управленческих целях включается в состав внереализационных расходов. Таким образом, по строке 110 отражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разницу  между остатком по счету 04 «Нематериальные  активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства». Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». По этой строке отражается общая стоимость основных средств в оценке остаточной стоимости за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница  между суммой остатков по счету 01 «Основные  средства» и счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  за исключением данных по строке 135 и суммы остатков по счету  02.

Строка 130 «Незавершенное  строительство». По этой строке показывается:

 Стоимость не законченного строительства  осуществляемая как хозяйственным, так и подрядным способом;

 Затраты на формирование основного  стада;

 Затраты на геологоразведочные работы;

 Сумма авансов выдаваемых организации  в связи с осуществлением капитальных  вложений;

 Стоимость оборудования требующего монтажа  и предназначенного к установке.

Показатель строки 130 рассчитывается путём суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выдаваемых на капитальные вложения , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если учёт оборудования ведётся с использованием счетов 15 и 16).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». В эту строку должны вносить сведения организации, передающие имущество в лизинг, либо предоставляющие его по договору проката. По договору лизинга (финансовая аренда) лизингодатель приобретает для лизингополучателя по выбору последнего необходимое ему имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное пользование лизингополучателю. При принятии к бухгалтерскому учёту лизингового имущества в учете лизингодателя производится запись Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Внеоборотные активы».

Строка 135 заполняется в том случае, если арендодатель представляет арендатору договор проката сроком до 1 года (статья 626 ГК РФ). Таким образом, строка 135 заполняется по данным счета 03«Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140  «Долгосрочные финансовые вложения». Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная оценка может в последующем изменятся в связи с этими финансовыми вложениями необходимо подразделить на две группы:

 По которым можно определить текущую рыночную стоимость. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчётности по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на определенную отчетную дату;

 По которым текущая рыночная стоимость не определяется. Они отражаются в бухгалтерской отчётности по первоначальной стоимости, а при устойчивом обесценении образуют резервы.

Таким образом,  по строке 140 отражается сальдо по счету 58 «Финансовые  вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом сальдо по счету 59 «резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет следующего за отчетным  или последующих отчётных периодах. Отложенные налоговые активы определяются следующим способом:

 Из суммы данного вида расходов признанных в бухгалтерском учёте  вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

 Из суммы данного вида доходов  признанных в налоговом учете  вычитают сумму данного вида доходов  признанных в бухгалтерском учёте, а полученное умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникшая между расходами (доходами) определённого вида доходами и расходами, принимаемыми в бухгалтерском учёте и принимаемыми в налоговом учете - называется вычитаемой временной разницей.

ОНА = ВВР * ставка налога на прибыль.

Таким образом, строка 145 заполняется  по данным счета 09 «ОНА».

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По этой строке показываются средства и вложения не нашедшие отражение в рассмотренных выше строках.

II. Оборотные активы.

 Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. При формировании этой строки необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учёт материально производственных запасов», Методическими указателями по бухгалтерскому учёту материально производственных запасов приказ Минфина 119н от 28.12.2001 года, Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды приказ Минфина № 135н от 26.12.2002 года.

Статья «Сырье материалы и другие аналогичные  ценности» порядок заполнения этой строки зависит от способа учета поступления материалов установленного в учетной политике:

 Если в учете затрат на приобретение и изготовление материалов применяется  счет 10 «Материалы» и они оцениваются  на нем по фактической себестоимости  то строка заполняется по данным остаткам на счете 10 «Материалы»;

 Если используются счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то указанные ценности отражаются в данной строке по учетным  ценам. Строка заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части относящейся к материалам. Сальдо по Дт 16 прибавляют, а сальдо по Кт 16 вычитают.

Статья  «Животные на выращивание и откорме». Заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства.

Показатель строки определяется по данным остатка по счету 11 «Животные  на выращивание и откорме».

Статья  «Затраты в незавершенном производстве». По этой строке показываются затраты по незавершенному производству, работам, услугам, по продукции не прошедшей всех стадий обработки учет которой осуществляется на счетах бухгалтерского учёта раздела 3 «Затраты на производство» Плана счетов. Учет затрат на производство должен вестись в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Организации строительные, научные и другие могут осуществить расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющих самостоятельные значения. При этом для их учета используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В этом случае в строку «Затраты в незавершенном производстве» включаются принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Показатель строки определяется суммированием  остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Статья  «Готовая продукция и товары для  перепродажи». Готовой считается продукция полностью обработанная, укомплектованная, прошедшая нужные испытания, соответствующая действующим стандартам и техническим условиям, сданная на склад.

Если готовая продукция учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости, то при ее поступлении на склад  дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной списывается в Дт счёта 90. На превышение делается дополнительная запись, а снижение сторнируется. Таким образом, эта статья заполняется суммированием остатков по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие либо материальные ценности приобретаются специально для перепродажи или когда стоимость готовых изделий приобретённых для комплектации не включаются в себестоимость продукции. Если в организации розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 «Товары»  отражается по продажным ценам, то показатель статьи определяется расчетным путем как разница между остатками по счетам 41 «Товары»  и 42 «Торговая наценка».

Статья  «Товары отгружены» заполняется в случаях когда:

 В договоре купли продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода право собственности на товар;

 По договору мены товары, отгружены  покупателю, а другая сторона товарообменного  договора свои обязательства еще  не выполнила;