Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике

   Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учёте активов и пассивов.

 Отражение на дату составления  бухгалтерской отчётности приобретенных  ценностей находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В Плане счетов и в инструкции его применению при рассмотрении счета 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражается бухгалтерской записью Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Эта процедура позволяет показать в бухгалтерской отчётности реальную величину имущества принадлежащего организации на праве собственности.

 Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов. Если сопроводительные документы на эти поставки получены до представления отчетности, то при необходимости цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений указанных в сопроводительных документах. Указанная корректировка производится сторнированием ранее произведенных записей, отражающих поступление поставки. Одновременно с данными записями производятся бухгалтерские записи по принятию к учету имущества в количестве и сумме указанным в полученных документах.

 Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте. Инвентаризация - это сверка фактического наличия  имущества и кредиторской задолженности с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учёта с реальным положением дел. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Бухгалтерская отчётность является одним из обязательных случаев проведения инвентаризации установленной в законе «О бухгалтерском учёте». Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств», утвержденная приказом Минфина РФ № 49, при этом необходимо использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учёту результатов инвентаризации установленных Госкомстатом 18.08.98 года.  ПБУ устанавливает, что инвентаризация проводится в конце года. Все отклонения данных бухгалтерского учёта от фактического состояния должны быть исправлены путем составления соответствующих бухгалтерских записей. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (по рыночной стоимости). Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения Дт счетов 20, (25, 26) и Кт 01, 10. Сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.

1. Дт 94 Кт 01, 10 – по фактической стоимости;
2. Дт 73 Кт 94 – по фактической Сс;
3. Дт 73 Кт 98 – на разницу между рыночной стоимостью и фактической;
4. Дт 70 Кт 73;
5. Дт 98 Кт 91.

Пример:

Выявлена недостача материальных ценностей на сумму 12 600 рублей, рыночная стоимость материальных ценностей 13 000 рублей.

1. Дт 94 Кт 10 – 12 600 рублей.
2. Дт 73 Кт 94 - 12 600 рублей.
3. Дт 73 Кт 98 – 400 рублей.
4. Дт 70 Кт 73 – 13 000 рублей.
5. Дт 98 Кт 91 – 400 рублей.

 Создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчётности. Оценочные резервы уточняют в бухгалтерской отчётности оценку отдельных объектов имущества за счет уменьшения  дохода. В случае если учетная стоимость активов выше их  реальной стоимости, сложившейся на дату составления отчетности. Рассмотрим счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Перед составлением бухгалтерской отчётности фактическую стоимость материалов, готовой продукции, товаров сравнивают с их текущей рыночной стоимостью. Если учётная стоимость ниже рыночной стоимости в качестве балансовой оценке этого имущества принимается учетная стоимость. Если учетная стоимость выше рыночной стоимости, то указанное имущество показывается в балансе по рыночной стоимости.

Sy < Sr => Sб = Sy

Sy > Sr => Sб = Sr

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных запасов.

Не допускается создание резервов по укрупненным группам материально-производственных запасов.

Расчет текущей рыночной стоимости  производится специалистами организации на основе информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчётности. Подтверждение расчета текущей рыночной стоимости оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществляющих оценку материальных ценностей, в которых указываются причины изменения стоимости, и прогнозируется тенденция изменения стоимости. Резерв под снижение стоимости образуется на величину разницы между фактической стоимостью и текущей стоимостью. R = Sy – Sr.

В бухгалтерском учёте формирование резервов отражается в качестве операционных расходов Дт 91 Кт 14 (формирование резервов). Восстановление зарезервированных сумм происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым были созданы резервы. В этом случае делается обратная запись Дт 14 Кт 91.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относит следующее:

 Государственный и муниципальные  ценные бумаги.

 Ценные бумаги других организаций в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

 Вклады в уставный капитал  других организаций, в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ.

 Предоставленные другим организациям займы.

 Депозитные вклады  кредитных  организаций.

 Дебиторская задолженность, приобретённая  на основании уступки право требования.

 Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Первоначальная оценка, по которой  финансовые вложения приняты к учету может в последующем изменятся. В связи с этим финансовые вложения необходимо подразделять на две группы:

 Те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 Те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции  которые котируются на бирже).

В соответствии с ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация, рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае определяется расчетная стоимость этих вложений.

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих условий:

 На отчетную дату и на предыдущую отчётную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной стоимости.

 В течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений существенно  изменилась исключительно в направлении  её уменьшения.

 На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций обесценения финансовых вложений могут быть следующие:

  Появление у организации  эмитента ценных бумаг либо у её должника по договору займа,   признаков банкротства, либо объявление этой организации банкротом.

 Совершение на рынке ценных бумаг  значительного количества сделок по аналогичным ценным бумагам по цене существенно ниже их учетной стоимости.

 Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или  дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений  в будущем.

Результаты оценки вложений по расчетной  стоимости по состоянию на 31 декабря по каждому положению должны передаваться в бухгалтерию до окончания формирования бухгалтерской отчётности.

Сроки, формы представления и  прочие характеристики требуемой информации должны быть определены в учетной  политике организации. На основании  этих данных формируется резерв под обеспечение финансовых вложений. Образование резерва 31 декабря Дт 91 Кт 59 на величину разницы между  учетной и расчетной стоимостью.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в следующем отчетном периоде. При этом производится обратная запись Дт 59 Кт 91.

Дебиторская задолженность признается сомнительной (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам») если она не погашена в срок установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности заключительными записями декабря Дт 91 Кт 63.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового состояния платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сформированный в конце года резерв используется в следующем отчетном году при списании безнадежной задолженности, т. е. такой по которой истёк срок исковой давности, либо она признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. При этом требуется составление письменного обоснования необходимости списания долга. Составляется документ, в котором указывается величина задолженности, причина ее возникновения, излагаются истории мероприятий по требованию долга, и обосновывается невозможность взыскания средств. Формируется приказ руководителя организации о списании задолженности. Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется записью Дт 63 Кт 62, 76.

Не зарезервированная часть  задолженности оформляется записью  Дт 91 Кт 62, 76 (списывается на убыток).

Основой для определения величины  резерва является проверка обоснованности задолженности, а также может  быть использована методика отчисления в резервы изложенная в главе 25 НК РФ.

Методика:

 По сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включаются полная сумма, выявленной на основании инвентаризацией  задолженности.

 Со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50%, выявленной задолженности.

 Сомнительная задолженность  со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Списанная в убыток не погашенная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженности неплатёжеспособных  дебиторов». На этом счёте она учитывается в течение пяти лет с момента списания  для  наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если до конца отчетного года за периодом создания резерва, резерв не будет использован, то не израсходованная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса. Это процедура восстановление оценочного резерва Дт 63 Кт 91.

Создание оценочных резервов при  наличии оснований на дату составления  бухгалтерской отчётности является обязательной процедурой за исключением  резерва по сомнительным долгам. Решение  о создании такого резерва в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности, находящихся в компетенции организации и фиксируется в приказе об учетной политике. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма, согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учёте большую готовность в признании расходов и обязательств чем возможность доходов и активов.

 Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно оценить их текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы, т.е. Дт или Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

 Пересчет в рубли  на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте. Числящиеся на балансе организации активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ на действующую отчетную дату. В соответствии с ПБУ 3/2000 «» к таким активам относятся:

 Денежные знаки в кассе  организации;

 Средства на счетах кредитных  организаций;

 Денежно платежные документы;