Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Февраля 2013 в 07:17, курс лекций

Описание работы

Оперативная отчётность содержит различные сведения организации об объёмах продукции, запасов и т. д. за короткие промежутки времени. Правила её составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются в стоимостных и натуральных показателях. Они формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов, а также на данных оперативных сведений, которые могут не иметь документального подтверждения. Пользователями оперативной отчетности являются только работники данной организации.

Файлы: 1 файл

Лекции по БФО..doc

— 672.00 Кб (Скачать файл)

 По договору комиссии, поручения, посреднического  договора товары отгружены посреднику, но еще не проданные им.

Показатель статьи заполняется  по данным остатка по счету 45 «Товары  отгруженные».

Статья  «Расходы будущих периодов». Показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства в течение срока в которые они относятся.

Показатель статьи заполняется  по данным остатка по счёту 97 «Расходы будущих периодов».

Статья  «Прочие запасы и затраты». Заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в других статьях подраздела «Запасы». При начислении резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» образуется остаток, который вычитается в балансе из статей «Сырье материалы и другие аналогичные ценности», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям». По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, работам, услугам, подлежащим отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «НДС по приобретённым ценностям».

Строка 230 «Дебиторская задолженность» (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

По этим строкам отражается:

 Задолженность дочерних и  зависимых  обществ;

 Задолженность участников, учредителей  по взносам в уставный капитал;

 Авансы, выданные под поставку продукции, товаров и других материальных ценностей, под выполнение работ и оказание  услуг;

 Задолженность налоговых органов, в т. ч. по переплате налогов (сборов);

 Задолженность работников по предоставленным  им ссудам и займам за счет средств  организации или банковского  кредита и по возмещению ущерба;

 Задолженность подотчетных лиц;

 Задолженность поставщиков.

 Штрафы, пени и неустойки, признанные должником и по которым получено решение суда.

Для учета дебиторской задолженности  предусмотрены счета 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Остатки по счетам бухгалтерского учёта отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе проводятся в развернутом виде. Остаток по Дт в активе, а по Кт в пассиве. Сальдо резерва по сомнительным долгам по счету 63 вычитается из показателя строки. В составе дебиторской задолженности отдельной строкой выделяется сумма задолженностей покупателей и заказчиков (строка 231). Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» указывается только сумма по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается за минусом суммы резерва.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В этой строке отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений предоставленных на срок не более 12 месяцев. В оценке по стоимости их вложения или приобретения. Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения строки долгосрочные финансовые вложения.

Строка 260 «Денежные средства». По строке показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах. Строка заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом на счете 55 «Специальные счета в банках» формируется информация о наличие и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, а также о движении денежных средств вложенных  в банковские вклады (депозитные счета). Счет 57 «Переводы в пути» применяются для учета денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, в сберегательные кассы для зачисления на валютный или расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». Здесь показываются суммы не нашедшие отражения в других строках раздела II баланса. Если информация, содержащаяся в этой строке существенна, т.е. превышает 5 % итога баланса, то она подлежит раскрытию в пояснительной записке.

 

Пассив баланса.

 

III.  Капитал и резервы.

 

Строка 410 «Уставный капитал». По данной строке отражается первоначальная сумма средств инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности, для получения прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы различают следующие виды инвестиций учредителей:

 Уставный капитал (АО, ООО);

 Складочный капитал (хозяйствующие  товарищества);

 Паевой капитал (производственных кооперативах);

 Уставный фонд (ГУП, МУП).

Эта строка  заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал». Отдельной строкой в уставном капитале выделены собственные акции, выкупленные у акционеров. Вопросы выкупа собственных акций у акционеров раскрыты в федеральном законе «Об акционерных обществах» статья 72-77. При выкупе обществом собственных акций в бухгалтерском учёте проводится запись Дт 81 Кт 51, 50.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Заполняется на основании сальдо по Дт 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III и поэтому должна показываться в круглых скобках.

Строка 420 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется  за счет:

 Прироста стоимости имущества  в результате переоценки отдельных  статей внеоборотных активов;

 Эмиссионного дохода, который  возникает при формировании уставного  капитала (#: Увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменение их номинальной стоимости);

 За счет сумм курсовых разниц в  случае погашения задолженности  по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Суммы, отнесенные в Кт счёта 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются и использование добавочного капитала возможно в особых случаях (#: При выбытии ОС подвергшихся ранее  переоценке, при увеличении уставного капитала).

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный  капитал».

Строка 430 «Резервный капитал».

Для  акционерных обществ  обязательным требованием является образование  резервного капитала или фонда. Этот фонд образуется путем ежегодных  отчислений от чистой прибыли до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Направление использования средств резервного фонда:

 Покрытие убытков общества;

 Погашение облигаций общества и  выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

В настоящее  время образование  резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно для  АО, кредитных потребительских кооперативов граждан. Остальные организации  сами могут предусмотреть его  образование в своих учредительных  документах и учетной политике. При этом не по размеру не по порядку формирования и использования ограничений нет.

Эта строка заполняется  по данным остатков по счету 82 «Резервный капитал». При этом имеется две подстроки:

Статья 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Она заполняется организациями, которые обязаны создавать резервы.

Статья 432 «Резервы, образованы в соответствии с учредительными документами». Где отражается сумма резервов образованных за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль - это  прибыль, которая не была распределена акционерами, учредителями, участниками  и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретении нового имущества, различные социальные выплаты и прочее. Эта строка заполняется по данным остатка счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в конце года, а в течение года по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

 

IV. Долгосрочные обязательства.

 

Строка 510 «Займы и кредиты». По этой строке показывается не погашенная сумма заёмных средств, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев. Вопросы учёта кредитов и займов регулируются ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Эта строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются следующим образом:

 Из суммы данного вида расходов признанных в налоговом учете  вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в БУ, а полученную разницу, которая называется налогооблагаемой временной разницей (НВР) умножают на ставку налога на прибыль;

 Из суммы данного вида доходов признаваемых в бухгалтерском учёте вычитают сумму данного вида доходов принимаемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». Приводятся данные не нашедшие отражения в строках 510 и 515. Если они существенны, то подлежат раскрытию в пояснительной записке.

 

V. Краткосрочные обязательства.

 

Строка 610 «Займы и кредиты». Согласно ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты связанные с получением и использованием займов и кредитов включая проценты причитающиеся к оплате кредиторам, по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселем и облигациям, курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, выраженным  в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые образуются начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения, дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам».

Строка 620 «Кредиторская задолженность». В состав группы кредиторская задолженность включаются 5 статей.

По  статье 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Заполняется по данным остатков по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По  статье 622  «Задолженность перед  персоналом организации» отражаются начисленные, по еще не выплаченные суммы оплаты труда.

Заполняется по данным остатков по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По  статье 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование работников, также задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заполняется по данным счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и  обеспечению».

По  статье 624 «Задолженность по налогам  и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая НДФЛ.

Заполняется по данным счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По  статье 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации не нашедшая отражение в других статьях данной группы.

Например:

 Задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

 Задолженность головной организации  дочерним независимым обществам;

 Сумма, полученная от сторонних организаций  авансов по предстоящим расчетам.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По этой строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. д. Строка заполняется по данным кредитового остатка по субсчету «Расчеты по выплате доходов» счет 75 «Расчёты с учредителями», а также на основе аналитических данных счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям и т. п.

Строка 640 «Доходы  будущих периодов». В этой строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящимся к будущим отчетным периодам. (#: арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, на счете 98 «Доходы будущих периодов». (#: стоимость безвозмездно получаемых основных средств, нематериальных активов, материалов).

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По этой строке показываются остатки средств зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств, оплату отпусков. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды времени равномерно включать в себестоимость продукции расходы на проведение ремонта, оплату отпусков и другое. Остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств (в случаях обусловленных отраслевых особенностей).

Информация о работе Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике