Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике

 Не одинаковая степень распространения  консолидированной бухгалтерской  отчётности.

 Различные подходы к пониманию  группы с точки зрения  консолидации.

 Не одинаковый объем информации, содержащейся в консолидированной  бухгалтерской отчётности.

 Различные методы консолидации.

В России порядок составления и  представления консолидированной  бухгалтерской отчётности в  настоящее  время определен Методическими  рекомендациями по составлению и  представлению консолидированной (сводной) бухгалтерской отчётности. В соответствие с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчётность определяется как сводная. Отождествление понятий сводной и консолидированной применяется не всеми экономистами.

Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Составление сводной отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих показателей.

Консолидированная бухгалтерская  отчётность составляется несколькими  собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная отчетность -  это система показателей отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период, группу взаимосвязанных организаций как единого хозяйствующего субъекта.

Составлять консолидированную  бухгалтерскую отчётность должна головная организация. При этом головная организация  может не составлять консолидированную  бухгалтерскую отчётность по своим  дочерним обществам в следующих  случаях:

 Если она принадлежит на 100 % другой организации, которая не требует составления консолидированной отчетности.

 Если она принадлежит на 90 % и более другой организации и  остальные участники не требуют  составления консолидированной  бухгалтерской отчётности.

Консолидированная отчетность также не составляется при наличии у головной организации только зависимых обществ. Данные о зависимом и дочернем обществе могут не включаться в консолидированную отчетность в следующих случаях:

 Величина капитала дочернего  зависимого общества не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу.

 Соответствующая доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

 Объем и порядок, а также сроки предоставления отчетов дочерних и зависимых обществ головной организации для целей составления консолидированной отчетности устанавливаются головной организацией.

Для составления консолидированной  отчетности головной организации наряду с отчетностью каждого дочернего и зависимого общества необходимы данные, характеризующие структуру уставного капитала, взаимных расчетов и финансовых результатов. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу для представления данных при составлении консолидированной бухгалтерской отчётности.

Головная организация должна руководствоваться  следующим:

 Отчетность составляется суммированием  данных показателей бухгалтерской  отчётности головной организации и  бухгалтерской отчётности дочерних организаций, а также включением данных об участии головной организации в зависимых обществах.

 Показатели бухгалтерской отчётности дочерних обществ включаются в консолидированную  отчетность с первого числа месяца следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее.

 Данные об участии головной организации  в зависимом обществе отражаются в консолидированной отчетности с первого числа месяца следующего за месяцем приобретения головной организацией в соответствие долей в уставном капитале зависимого общества.

  Учетная политика головного  и дочернего общества должны  быть одинаковы. Если дочернее  общество использует элементы  учетной политики отличные от  применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчётности должны быть пересчитаны в соответствии с правилами использованными головной организацией.

 Данные бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчётность за отчетный год с одной и той же отчетной датой.

 Данные консолидированной бухгалтерской  отчётности за период предшествующий отчетному должны быть сопоставимы  с данными за отчетный период.

 При наличии в бухгалтерской  отчётности дочернего общества составленного  в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитать в рубли  по следующим правилам:

 Пересчет показателей активов  и пассивов баланса производятся по курсу ЦБ последнего по времени котировки в отчетном году.

 Пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости) осуществляется использование курса рубля в  соответствующей валюте на дату совершения операции, т.е. выявления выручки, списания себестоимости.

Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 июня года следующим за отчетным, если иное не установлено законодательством и учредительными документами.

 

 

 

Правила объединения показателей  головных и дочерних обществ.

 

  

При составлении консолидированной  отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ  соответствующие показатели их бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках суммируются с исключением  данных по взаимным операциям (#:  не включаются в отчетность инвестиции и финансовые вложения головной организации в дочернее общество и соответственно в уставный капитал дочернего общества в части внесенной головной организации, т.е. данные счета 58 «Финансовые вложения» головной организации и соответствующие данные счета 80 «Уставный капитал» дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражается).

В случае отличия стоимости акций  дочернего общества приобретенных  головной организацией от их номинальной  стоимости, разница отражается в консолидированной отчетности следующим образом:

 В составе актива баланса в  разделе «Нематериальные активы»  как деловая репутация дочернего  общества, если оценка финансовых вложений головной организации дочернего  общества превышает номинальную стоимость этих вложений, учтенных дочерним обществом в составе уставного капитала.

 Эта разница отражается в пассиве  баланса в подписываемой статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделом III «Капитал и резервы» и раздел IV «Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации  в дочернее общество ниже их номинальной стоимости учтенной у дочернего общества.

Не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчётность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты по обязательствам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ, показатели выручки от реализации, себестоимости и финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т.е. показатели, приходящиеся на взаимные поставки товаров, работ, услуг.

Такими же образом определяется финансовый результат по прочим видам  деятельности.

Не отражаются в консолидированной  отчетности дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации, дочерним обществом другим дочерним обществам и головной организацией дочерним обществам.

При наличии у головной организации  вложений в дочерние общества  более 50 %, но меньше 100 % его уставного капитала, в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» и называемая статья «Доля меньшинства», т.е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций не принадлежит головной организации. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такой организации включаются в консолидированный бухгалтерский баланс каждой головной организации в равных пропорциях.

 

Правило отражения показателей о зависимых обществах консолидированной бухгалтерской отчётности.

 

При  составлении консолидированной  бухгалтерской отчётности на основе данных головной организации и зависимых  организаций следует иметь в  виду, что их отчет показателей не суммируется как в случаях с дочерними обществами.

При отражении консолидированной  бухгалтерской отчётности участие  головной организации зависимого общества имеет следующие особенности:

 В бухгалтерском балансе  головной организации финансовые вложения увеличиваются или уменьшаются на сумму прибыли или убытка за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Т.о. в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные или уменьшенные на сумму прибыли или убытка, полученные причитающиеся к получению за участие от зависимого общества, одновременно эта сумма отражается в пассиве консолидированного баланса по вписываемой статье. При этом валюта баланса увеличивается или уменьшается на сумму прибыли или убытка. Прибыль или убыток, приходящийся на головную организацию в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций или доли принадлежащей головной организации.

 В консолидированном отчете о прибылях и убытках, часть прибыли или убытка отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье, называется «Капитализированный доход (убыток)». Она рассчитывается исходя из общей суммы, не распределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период умножается на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащей головной организации акций к их общему количеству.

 Если зависимое общество в  данном отчетном году имеет убыток и часть его приходится на долю головной организации равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю убытка в консолидированном отчете не отражается.

 В составе пояснительной записки  в консолидированной бухгалтерской отчётности головная организация предоставляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводится наименование и юридический адрес зависимого общества величина уставного капитала и доли в нём головной организации.

 

Информация о сегментах.

 

 

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» обязывает формировать и представлять информацию по сегментам  бухгалтерской  отчётности коммерческим организациям при наличии у организации  хотя бы одного из условий:

 Если она составляет  сводную бухгалтерскую отчётность по имеющимся у нее дочерним и зависимым обществам.

 Если она составляет консолидированную  бухгалтерскую отчётность согласно учетным документам объединений  юридических лиц созданных на добровольных началах.

 Осуществляет различные виды деятельности.

 Осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары, выполняет  работы, оказывает услуги, различающиеся  по производственному процессу, по потребителям, по географическим районам  в которых она работает или  по другим существенно для данной организации признакам.

Сегмент – это часть деятельности организации в определенных условиях.

В соответствие с ПБУ 12/2000  различают  сегменты операционные и географические.

Операционный  сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определённого товара, выполнению определённой работы, оказанию определённой услуги.

При этом производство конкретного  вида товаров, работ, услуг должно отличаться по рискам получению прибыли от производства вида товара других сегментов.

Географический  сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом районе определенного государства на определенной территории РФ.

При этом производство товаров, работ, услуг в данном географическом районе должно отличаться по рискам и получения прибыли от производства товаров, работ, услуг других регионов в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по месту расположения активов организации.

 

Информация о выручки  доходов сегмента.

 

 

В этой информации должны быть представлены данные:

 О выручке от продаж определенных товаров, работ, услуг по операционным сегментам.

 Данные о выручке товаров, работ, услуг по географическому  сегменту.

 Данные о части общей выручки, которая обоснованно приходится на каждый сегмент.

При формировании информации о выручке  сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка от операций другими сегментами внутри организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен.

Ценообразование  по операциям  между сегментами устанавливается  самой организацией и раскрывается в бухгалтерской отчётности.