Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

В этом случае оприходование готовой продукции  отражают по учетным ценам:

Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – списывается плановая себестоимость готовой продукции.

В конце месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции  и рассчитывают сумму отклонений фактической себестоимости продукции  от ее стоимости по учетным ценам. Сумму отклонений списывают на счет 43 «Готовая продукция»:

Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – дополнительная запись на сумму превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее стоимостью по учетным ценам;

Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – сторно на величину превышения стоимости готовой продукции по учетным ценам над ее фактической себестоимостью.

Сумма отклонений учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются  по однородным группам или в разрезе  номенклатуры готовой продукции.

Отклонения  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам распределяют между  отгруженной и реализованной  продукцией и продукцией, оставшейся на складе. Процент распределения отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам ( ) определяется по формуле:

,

где: - сумма отклонений по остатку готовой продукции на начало месяца;

 - сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение месяца;

- остаток готовой продукции на начало месяца по учетным ценам;

- стоимость продукции, поступившей на склад за месяц по учетным ценам.

Сумма отклонений по отгруженной и реализованной в течение месяца продукции по учетным ценам ( ), определяется по формуле:

,

где - стоимость отгруженной и реализованной в течение месяца продукции по учетным ценам.

Стоимость реализованной  продукции в момент признания  в учете выручки от ее продажи  списывают по учетным ценам проводкой: Дебет 90 Кредит 43.

Стоимость отгруженной  продукции, по которой выручка от продажи определенное время не может  быть признана в учете, отражают по учетным ценам записью: Дебет 45 Кредит 43.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и  реализованной продукции, отражают дополнительной записью (перерасход) или  сторнировочной записью (экономию) в  корреспонденции счетов: Дебет 45, 90 Кредит 43.

Учет готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости. При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости выпуск продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных  заказчикам работах и оказанных  услугах за отчетный период, а также  для выявления отклонений фактической  себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость  выпущенной из производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг: Дебет 40 Кредит 20, 23, 29.

По кредиту  счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг: Дебет 43, 90 Кредит 40.

Сопоставлением  оборотов по дебету и кредиту счета  40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от их нормативной (плановой) себестоимости. Сумму отклонений списывают со счета 40 дополнительной записью (перерасход) или сторнировочной записью (экономию) на счет 90 «Продажи»: Дебет 90 Кредит 40.

Счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

2 Учет и распределение расходов на продажу

 

Расходы на продажу (коммерческие расходы) – это расходы, связанные со сбытом продукции. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. К расходам на продажу относятся:

- расходы  на тару и упаковку продукции.  Затраты на тару и упаковку включаются в состав расходов на продажу в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание и упаковка продукции производится в цехах, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции;

- расходы на транспортировку продукции (расходы по погрузке, перевозке, разгрузке и страховке грузов);

- комиссионные и иные платежи сбытовым организациям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- расходы на рекламу (расходы на наружную рекламу, рекламу в СМИ, участие в выставках, ярмарках и др.);

- другие  аналогичные по назначению расходы.

Расходы на транспортировку занимают наибольший удельный вес в составе коммерческих расходов. Состав транспортных расходов можно представить в виде схемы:

Состав транспортных расходов

 

Склад  поставщика

1

Станция  (порт, пристань)  отправления

2

Станция  (порт, пристань)  назначения

3

Слад  покупателя

 

1 – расходы по доставке товаров от склада поставщика до станции (порта, пристани) отправления и по погрузке товаров в вагон (судно);

2 – расходы по оплате тарифа за перевозку товаров от станции (порта, пристани) отправления до станции (порта, пристани) назначения;

3 – расходы по выгрузке товаров из вагона (судна) и доставке их на склад покупателя.

 

Порядок распределения  транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется условиями франкировки, которые устанавливаются по соглашению сторон в договорах на поставку продукции. Условия франкировки («франко» в переводе с итальянского означает «свободный») определяют до какого звена пути от продавца до покупателя последний освобождается от оплаты транспортных расходов. Наиболее распространены следующие виды франко:

- франко-склад поставщика – все расходы по доставке готовой продукции оплачивает покупатель (1+2+3);

- франко-станция отправления – поставщик оплачивает расходы по доставке товаров со своего склада до станции отправления и по погрузке товаров в вагон (1), покупатель оплачивает тариф за перевозку товаров от станции отправления до станции назначения и расходы по выгрузке товаров из вагона и доставке их на склад покупателя (2+3);

- франко-станция назначения – поставщик оплачивает расходы по доставке товаров со своего склада до станции отправления, по погрузке товаров в вагон и сумму тарифа за перевозку товаров от станции отправления до станции назначения (1+2), покупатель оплачивает расходы по выгрузке товаров из вагона и доставке их на свой склад (3);

- франко-склад покупателя - все расходы по доставке готовой продукции оплачивает поставщик (1+2+3).

 

Учет расходов на продажу ведут  на активном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  продажей продукции (работ, услуг):

Дебет 44 Кредит 10, 70, 69, 96, 60, 71, 76.

В конце месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции  полностью или частично: Дебет 90 Кредит 44.

Согласно  п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При частичном  списании расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную или иную производственную деятельность, расходы  на упаковку и транспортировку подлежат распределению ежемесячно между  отдельными видами отгруженной продукции, исходя из их веса, объема или производственной себестоимости. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции.

Порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен  в учетной политике организации.

3 Учет реализации продукции

 

Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами, а также  путем свободной розничной торговли.

Согласно  п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией признается передача на возмездной основе права  собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Пунктом 1 ст. 223 ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не установлено законом или договором.

Кроме того, в соответствии с ПБУ 9/99 одним  из условий признания в бухгалтерском  учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) является переход права  собственности на продукцию (товар) покупателю, принятие работы заказчиком или оказание услуги заказчику.

Таким образом, после отгрузки продукции (сдачи  работы, оказания услуги) покупателю в  бухгалтерском учете организации  отражается выручка от реализации: Дебет 62 Кредит 90.

Одновременно  с отражением выручки в дебет  счета 90 «Продажи» списывается фактическая (нормативная) себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг):

Дебет 90 Кредит 43, 20.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости  реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) себестоимости списываются  проводкой: Дебет 90 Кредит 43, 20, 40.

Кроме того, с момента отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг) покупателю у организации  возникают обязательства по уплате в бюджет НДС, т.е. производится начисление в бюджет НДС: Дебет 90 Кредит 68.

Однако договором  купли-продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности  на продукцию, например, только после  оплаты продукции покупателем. В  этом случае после отгрузки продукции  и до момента выполнения покупателем  установленного договором условия  выручка в бухгалтерском учете  не признается.

Для учета  отгруженной продукции, выручка  от продажи которой определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается также готовая продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах. При отгрузке указанной продукции ее стоимость списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные»: Дебет 45 Кредит 43.

Поскольку ст. 67 НК РФ установлено, что момент определения  налоговой базы по НДС возникает  в момент отгрузки продукции, организация  должна начислить в бюджет НДС  по отгруженной продукции. Суммы  начисленного в бюджет НДС до признания  в учете выручки от реализации отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Расчеты по НДС»: Дебет 76 Кредит 68.

После перехода права собственности покупателю согласно условиям договора поставки (например, после оплаты продукции  покупателем (Дебет 51, 52 Кредит 62)), организация отражает в учете выручку от реализации: Дебет 62 Кредит 90.

Одновременно  с признанием выручки от продажи  в дебет счета 90 «Продажи» списывается  стоимость отгруженной продукции: Дебет 90 Кредит 45 и отражается сумма НДС по отгруженной продукции: Дебет 90 Кредит 76.

 

4 Налог на добавленную стоимость (НДС)

 

 Налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, не являются плательщиками НДС. Если эти организации и индивидуальные предприниматели осуществляют виды деятельности, которые не попадают под налогообложение единым налогом  на вмененный доход, они являются плательщиками НДС по этим видам  деятельности.

Организации и предприниматели освобождаются  от уплаты НДС в том случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца общая сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей. Освобождение не применяется в отношении налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.