Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

 

Удержания за причиненный материальный ущерб. Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает полной или ограниченной. Полная материальная ответственность возлагается на работника в случае недостачи и порчи вверенных ему под ответственность материальных ценностей, умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного или наркотического опьянения и состоит в его обязанности возместить ущерб работодателю в полном размере. При хищении, недостаче и умышленной порче имущества размер ущерба определяют по рыночным ценам.

Ограниченная  ответственность возникает в  случае порчи или уничтожения  материальных ценностей по небрежности  в процессе трудовой деятельности. В этом случае работник несет материальную ответственность в размере фактического ущерба, но в пределах своего среднего месячного заработка.

 

5 Начисления на заработную плату.  Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, на обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, на  обязательное медицинское страхование

 

Одним из основных источников формирования средств на социальное, пенсионное и медицинское  обеспечение граждан являются страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые работодателями с выплат, начисляемых в пользу работников.

Объектом  обложения страховыми взносами для  работодателей признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а  также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам  о предоставлении права использования  произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения  страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права  собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей  в пользование имущества (имущественных  прав), за исключением договоров  авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права  использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых  определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, начисленных плательщиками  страховых взносов за расчетный  период в пользу физических лиц. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов  подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с  ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением  жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

в) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

г) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

д) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

е) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, по командировкам;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в  целях возмещения причиненного им материального  ущерба или вреда здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

5) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

6) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Расчетным периодом по страховым взносам  признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Дата осуществления выплат и  иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской  Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного  медицинского  страхования -  3 процента.

 

Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается плательщиками страховых  взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками  страховых взносов на сумму произведенных  ими расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального  страхования.

В течение расчетного (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов  производят исчисление ежемесячных  обязательных платежей по страховым  взносам, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с  начала расчетного периода до окончания  соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа  календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов  обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся  к ним, в отношении каждого  физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие  государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

 

Страховые взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.98 г. № 125-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.06 г. № 259-ФЗ), организации и индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, обязаны уплачивать с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда работников страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в зависимости  от класса профессионального риска. Классификация видов экономической  деятельности по классам профессионального  риска утверждена приказом Минздравсоцразвития  РФ от 10.01.06г. № 8.

Статьей 1 Федерального закона от 21.07.07 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» установлено, что в 2008 –  2010 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, утвержденным Федеральным законом от 22.12.05 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

 

6 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по счету 70 отражает задолженность предприятия работникам по заработной плате, оборот по кредиту – суммы начисленной за месяц заработной платы, премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., оборот по дебету – суммы произведенных за месяц выплат и удержаний, а также депонированные суммы.

Начисление  работникам заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, отражают записью: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кредит 70.

Суммы, начисленные  работникам по операциям, связанным  с созданием и приобретением  основных средств, нематериальных активов  и материально-производственных запасов, относят на себестоимость этих активов  и отражают записью: Дебет 08, 10, 15 Кредит 70.

Суммы, начисленные  работникам по операциям, связанным  с извлечением прочих доходов, относятся  непосредственно на финансовые результаты: Дебет 91 Кредит 70.

Выплаты, производимые за счет прибыли, отражаются записью: Дебет 84 Кредит 70.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается проводками:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70 – начислено пособие работнику за счет средств предприятия;

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислено пособие работнику за счет средств ФСС.

Начисление  отпускных в учете отражается одним из двух способов.

1-й  способ. С целью равномерного распределения затрат, связанных с оплатой отпусков, в течение года организация создает резерв на выплату отпускных. Резерв формируется, исходя из предполагаемого месячного фонда оплаты труда с учетом взносов на социальное страхование и обеспечение. Зарезервированные суммы отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв производятся в размере 1/12 суммы резерва и отражаются проводкой: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. При фактическом начислении отпускных расходы на их выплату списывают за счет резерва: Дебет 96 Кредит 70.

Если к  моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью, то сумму начисленных отпускных в части, превосходящей созданный резерв, включают в состав расходов будущих периодов: Дебет 97 Кредит 70. В последующие месяцы эту сумму списывают за счет отчислений в резерв: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96 и Дебет 96 Кредит 97 (на сумму начисленного резерва).

По окончании  года производится инвентаризация резерва. Если за год фактические расходы  на оплату отпусков оказались больше начисленного резерва, их сразу списывают  на затраты (доначисляют резерв): Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. Если резерв использован не полностью, остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

2-й  способ. Если организация не создает резерв на оплату отпусков, начисление отпускных за текущий месяц отражается проводкой: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70. Если часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то сумму отпускных включают в фонд оплаты труда отчетного месяца пропорционально количеству дней отпуска в этом месяце. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»: Дебет 97 Кредит 70. А в следующем месяце данная сумма будет включена в фонд оплаты труда и списана на себестоимость: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97.

Вариант учета отпускных необходимо закрепить в учетной политике организации.

Удержания из заработной платы в учете отражаются следующими записями:

- налог на  доходы физических лиц: Дебет 70 Кредит 68;

- по исполнительным  документам: Дебет 70 Кредит 76;