Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Освобождение от уплаты налога предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев и налогоплательщик не может отказаться от этого освобождения до окончания этого периода, за исключением тех случаев, когда он лишается права на освобождение. Если в течение периода, в котором налогоплательщики освобождены от уплаты налога, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн рублей, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место такое превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

- реализация  товаров (работ, услуг), в том  числе передача права собственности  на товары, результаты выполненных  работ и оказанных услуг на  безвозмездной основе;

- передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

- выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению. К ним относятся: реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, оказание медицинских услуг (за исключением  косметических и ветеринарных), оказание услуг по дошкольному образованию, реализация продуктов питания в  студенческих и школьных столовых, столовых медицинских и дошкольных учреждений и другие.

Налоговая база. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной формах. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по следующим ставкам:

Ставка 0 % применяется  при реализации:

1) товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта; товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной  зоны; а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией указанных товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с  перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита;

3) услуг по  перевозке пассажиров и багажа  при условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ;

4) товаров  (работ, услуг) в области космической  деятельности;

5) драгоценных  металлов налогоплательщиками Фонду  драгоценных металлов и драгоценных  камней РФ, Центральному банку  РФ.

Ставка 10 % применяется  при реализации:

1) продовольственных  товаров (за исключением деликатесных);

2) товаров  для детей;

3) периодических  печатных изданий, книжной продукции,  связанной с образованием, наукой  и культурой (за исключением  изданий рекламного характера);

4) лекарственных  средств и изделий медицинского  назначения.

Ставка 18 % применяется  в случаях, не указанных выше.

В некоторых  случаях (при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании налога налоговыми агентами) сумма налога определяется по расчетной ставке, определяемой по формуле

 или 

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Моментом  определения налоговой базы, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Моментом  определения налоговой базы при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последнее число каждого  налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав налогоплательщик дополнительно  к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных  прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав соответствующую сумму налога. Для этого выставляются счета-фактуры  не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня  передачи имущественных прав. В расчетных  документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая  сумма налога выделяется отдельной  строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика  от исполнения обязанностей налогоплательщика  расчетные документы, первичные  учетные документы оформляются  и счета-фактуры выставляются без  выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись  или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в указанные  цены (тарифы), но в ценниках и на чеках, выдаваемых покупателю, не выделяется.

Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж.

В счете-фактуре  должны быть указаны:

1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

3) наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного  документа в случае получения  авансовых или иных платежей  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг);

5) наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг), исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

7) цена (тариф)  за единицу измерения (при возможности  ее указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога;

9) сумма акциза  по подакцизным товарам;

10) налоговая  ставка;

11) сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

12) стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога;

13) страна  происхождения товара;

14) номер  таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, указываются в отношении  товаров, страной происхождения  которых не является Российская Федерация.

Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  либо иными уполномоченными на это  лицами.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) не включаются в затраты по производству и реализации продукции и не включаются в стоимость основных средств  и нематериальных активов (если они  непосредственно связаны с их приобретением или созданием), а  подлежат возмещению из бюджета.

Из сумм НДС, полученных налогоплательщиком за проданные  товаров (работы, услуги), подлежат вычету следующие суммы:

- суммы НДС  по товарам, приобретенным для  осуществления производственной  деятельности или для перепродажи;

- суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории  РФ или уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;

- суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями при  проведении ими строительно-монтажных  работ, сборки и монтажа основных  средств, а также суммы НДС,  исчисленные налогоплательщиком  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- суммы НДС,  уплаченные налогоплательщиком  по расходам на командировки;

- суммы НДС,  уплаченные продавцом в бюджет  при продаже товаров, в случае  их последующего возврата покупателями  и др.

Указанные суммы  НДС подлежат вычету при условии  принятия к учету на балансе налогоплательщика  товаров (работ, услуг), их фактической  оплаты и наличия счета-фактуры  с выделенной строкой суммы налога.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

НДС должен быть перечислен в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Учет финансовых результатов

 

1 Понятие финансовых результатов

 

Обобщающим  показателем, характеризующим финансовый результат хозяйственной деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток. Прибыль (убыток) определяется как разница между доходами и расходами, связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах и расходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и дополнениями) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Согласно  ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов учредителей).

Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

- в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением  уменьшения вкладов по решению учредителей).

Не  признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных  средств, незавершенного строительства,  нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные капиталы  других организаций, приобретение  ценных бумаг не с целью  перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;