Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

Кассовые операции отражаются в  учете банков проводками:

• приходные кассовые операции

Дебет 10ХХ (например, 1010 «Денежные  средства в кассе»)

Кредит счет по учету денежных средств (например, текущий счет предприятия 3012)

• расходные кассовые операции

Дебет счет по учету денежных средств

      Кредит 10ХХ

Пример 10.1. Индивидуальный предприниматель П.П. Петров сдает торговую выручку для зачисления ее суммы на текущий счет. Документ, на основании которого денежные средства поступают в кассу банка – объявление на взнос наличными. В банке совершается проводка:

Дебет 1010

Кредит 3013 – на сумму, указанную  в приходном кассовом документе.

 

Пример 10.2.. АО «Интек» получает на основании РВО наличные денежные средства на командировочные цели в сумме 500 долл. (курс 2655). В банке составлена проводка:

Дебет 3012

Кредит 1010 – на сумму 500 долл (экв  – 1.327.500р.)

 

Пример 10.3. Выданы (на основании расходного кассового ордера) денежные средства под отчет работнику банка.

Дебет 6520

Кредит 1030 – 1.250.000 руб.

 

В случае доставки службой инкассации банка денежной наличности, инкассированной у клиентов для её зачисления на текущие счета, составляются проводки:

Дебет 1050

Кредит 301Х текущий  счет

Дебет 1010

Кредит 1050

 

Для учета перевозимых денежных средств (например, в обменный пункт, банкомат, расположенный вне здания банка) используется счет 1080 «Денежные средства в пути»:

Дебет 1080

Кредит 10ХХ – вывоз  денежной наличности (на основании  РКО)

Дебет 10ХХ

Кредит 1080 – получение  наличности.

 

Пример 1.4. перевоз валюты и рублей в ОП

Д 1080

К 1010 – рубли, валюта

Д 1020

К 1080 – рубли, валюта.

 

При дефиците денежной наличности в кассе банка для удовлетворения потребностей клиентов и банка в  наличных денежных средствах банк покупает денежную наличность у структурных подразделений НБ РБ или у других филиалов, банков. Такая операция называется «Подкрепление денежной наличностью» и отражается в учете с использованием балансовых счетов

1803 «Расчеты по операциям,  связанным с подкреплением денежной наличностью» - А,

1813 «Расчеты по операциям,  связанным с подкреплением денежной  наличностью» - П.    

Порядок отражения операций по подкреплению денежной наличностью  рассмотрим на примере, когда банк-покупатель денежной наличности сначала перечисляет её безналичный эквивалент, а затем получает наличность:

В банке-покупателе денежной наличности:
Перечисление безналичных  денежных средств, эквивалентных сумме  подкрепления	Д 1803 К счет НБ К 1813 – в банке –продавце (через корсчет)
Прием денежной наличности в кассу банка	Д 1010 К 1803
В банке-продавце денежной наличности:
Получение безналичных  денежных средств, эквивалентных сумме  подкрепления	Д 1803 – в банке-покупателе К 1813 – (через корсчет)
Выдача подкрепления* службе инкассации НБ или банка-покупателя	Д 1813 К 1010
Вывоз подкрепления собственной  службой инкассации	Д 1080 К 1010
Получение подтверждения  о доставке	Д 1813 К 1080

 

10. Бухгалтерский учет депозитных (вкладных) операций

 

Для учета вкладов (депозитов) клиентов используются счета  группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету – возврат средств вкладчику. Следует отметить, что при отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета  предприятия на основании платежного поручения и отражается в учете  проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет)

Кредит счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность  предоставлена вкладчику условиями  договора банковского вклада.

Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).

Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.

Вклад (депозит) юридического лица может быть также  оформлен депозитным сертификатом. В  этом случае депозитная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на открытие счета. Порядок отражения в чете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».

Депозитные операции с физическими  лицами совершаются на основании  заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть оформлен депозитным договором, договором банковского  вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.

В отличие от юридических лиц, физическое лицо при  совершении депозитных операций может  использовать наличные денежные средства – вносить их при открытии и  пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступлении срока или при досрочном изъятии).

Для оформления депозитных операций, совершаемых безналичных  путем, используются платежные поручения,  совершаемых наличными денежными  средства - приходные и расходные  кассовые документы.

Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете  проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)

Кредит 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Кредит 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

Возврат денежных средств вкладчику – физическому  лицу отражается проводкой:

Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Дебет 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в  кассе», текущий счет и др.).

Также, как и  при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Как было указано  выше, депозит физического лица может  быть оформлен сберегательным сертификатом – ценной бумагой, удостоверяющей сумму  вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица - держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Отражение в  учете операций со сберегательными  сертификатами рассмотрено в  главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет  операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».

При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.

Периодичность начисления процентов  по депозитам (ежедневно, ежемесячно или  в другие сроки) должна быть установлена  учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).

Таким образом, в сроки, установленные учетной  политикой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. Например, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий месяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

Начисление  процентов по депозитам отражается проводкой:

Дебет счета  группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета  по учету начисленных расходов группы 347.

При фактической  уплате процентов по депозитам составляются проводки:

- на сумму  процентов, начисленных ранее:

Дебет счета  по учету начисленных расходов группы 347

Кредит счета  по учету денежных средств;

- на сумму  расходов, не отраженных на счетах  по учету начисленных расходов:

Дебет счета  группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета  по учету денежных средств.

 

Особенности отражения  вкладов (депозитов) клиентов в иностранной  валюте.

1. Операции с вкладами (депозитами) не влияют на валютную позицию, т.к. совершаются в одной валюте. Их учет производится в двойной оценке: иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях, рассчитанному по официальному курсу.
2. При учете процентов по вкладам следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей: счета по учету расходов 9 класса являются неденежными статьями и не могут быть номинированы в валюте, счета по учету начисленных расходов являются денежными статьями, выражаются в валюте и подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса. Таким образом, при признании в учете процентов в иностранной валюте необходимо применять метод применения счетов валютной позиции:

Дебет   90ХХ

Кредит 6911 –  в белорусских рублях по офиц курсу,

Дебет 6901

Кредит счета  группы 347 или

Кредит счета  по учету денежных средств – в  двойной оценке.

 

 

 

Тема 6. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами

 

 

1. Организация учета кредитных операций банка.     

2. Отражение в учете кредитов клиентам.                      

3. Учет процентов за пользование кредитом.                   

4. Факторинговые операции, их оформление и учет.        

5. Отражение в учете лизинговых операций банка. 

6. Учет иных  активных операций с клиентами   

7. Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

 

1. Организация учета кредитных операций банка

 

Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. Отражение операций по кредитованию клиентов производится ответственными исполнителями  на основании платежных инструкций клиентов, банка и мемориальных ордеров, составленных на основании распоряжения операционному отделу. внебаланс

С технической точки  зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя  учитывается  планом счетов посредством  применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с  клиентами», как

20 «Кредиты и иные  активные операции с небанковскими  финансовыми организациями»

21 «Кредиты и иные  активные операции с коммерческими  организациями»

23 «Кредиты и иные  активные операции с индивидуальными  предпринимателями»

24 «Кредиты и иные  активные операции с физическими лицами»

25 «Кредиты и иные  активные операции с некоммерческими  организациями»

26 «Кредиты и иные активные  операции с органами государственного  управления».

По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например: