Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим  организациям».  

Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например:

2133 «Долгосрочные кредиты на  строительство и приобретение  жилья»,

2134 «Иные долгосрочные кредиты  коммерческим организациям».  

Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета  для отражения в учете срочных  к погашению, пролонгированных и  просроченных кредитов. Срочные кредиты  – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.

Все проводки по балансовым и внебалансовым  счетам (кроме тех, которые указаны  в платежных инструкциях клиента  или банка) осуществляются на основании  распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.

 

 

2. Отражение  в учете кредитов клиентам

 

Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически,  частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой

Д 20-26

К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка).

Если кредит предоставлен посредством кредитной линии  либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой  фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

 

Приход 99112 – на сумму  разрешенного, но не выданного кредита.

 

По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112:

Д 20-26

К счета по учету денежных средств

Расход 99112 – в сумме  выданного кредита.

 

В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору:

Приход 9955 «Залог» - в  сумме залога

Приход 99034 «Гарантии  и поручительства по кредитным операциям» - в сумме гарантии, поручиельства.

Получение гарантийного депозита денег –

Д-т счета  по учету денежных средств,

К-т 315X - счета  по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется  на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»:

Приход 99839 – в сумме  страхового полиса.

Банк отражает расходы  по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям»,  с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы».

 

Особенности: Если кредитный договор и дополнительные соглашения к нему хранятся в кладовой банка (а в кредитном досье – их копии), то бланк кредитного договора будет оприходован на внебалансовый счет 99839 в условной оценке 1 руб. Если кредитный договор хранится в кредитном досье, то его бланк на счет 99839 не приходуется.

 

 

Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования.

Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или  текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета  по учету кредитов групп 20- 26

К-т текущий (расчетный) счет или карт-счет кредитополучателя,

 

Кредит может быть предоставлен в ин валюте. При этом выдача кредита может осуществляться как в иностранной валюте - проводка:

Д 20-26 К 3012 – в валюте (ПП),

так и в валюте с  одновременной конверсией в белорусские  рубли. В этом случае на счете по учету кредитной задолженности  признается сумма в валюте, на счет кредитополучателя или другой указанный им счет перечисляются белорусские рубли. Фактически банк покупает валюту у кредитополучателя по договорному курсу:    

Д 20-26 К 6901 - валюта

Д 6911 К 3012 -  перевод  с продажей на внебиржевом валютном рынке по согласованному курсу.

Комиссии - 8110

 

Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные  кредитным договором. Погашение  кредита может осуществляться в  зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями  путем:

• погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением;
• выставления банком платежного требования.

Погашение кредита отражается в учете проводкой:

Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.)

К 20-26

Погашение валютного  кредита:

1. в валюте кредита

Д счета по учету ДС (текущий счет, касса и т.д.),

К 20-26  - валюты, РЭ

2. Погашение бел рублями с конверсией в ин валюту

Д 3012 К 3819* - ПП,

Д 3819* К 6911,

Д6901 К 2134 мемор ордером.

 

Пример 2.1.

Банком выдан долгосрочный инвестиционный кредит ЗАО «Интэк». Сумма – 100.000 долл США, ежемесячное погашение в сумме 1.666 долл. Кредит выдан с конверсией в бел рубли. Курс на момент выдачи составил 2.800. Согласованный договором курс конверсии составляет 2.805. 

Выдача 

Д 2134 К 3819 – 100.000 долл (РЭ - 280млн.руб.)

Д 3819 К 6901 - 100.000 долл (РЭ - 280млн.руб.)

Д 6911 К 3012 -  280.500.000руб.

 

Погашение осуществляется ежемесячно в белорусских рублях. Курс НР РБ на момент уплаты первой части  кредита составил 2.813. Договорный курс покупки валюты составил 2.820.

Переоценка кредита  Д 2134 К 6921 – 1.300.000 (100.000 долл * (2.813 – 2.800))

Д 3012 К 3819 – 4.698.120 руб. (1.666 долл * 2.820)

Д 3819 К 6911 - 4.698.120 руб.

Д 6901 К 2134 – 1.666 долл (РЭ – 4.686.458)

 

При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела:

Расход 9955 «Залог»

Расход 99034 «Гарантии  и поручительства по кредитным операциям»

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита –

Д-т 315X - счета  по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К-т счета  по учету денежных средств.

 

Предоставление и погашение  кредита физическим лицам и погашение процентов по ним может осуществляться с использованием счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» группы 381 «Средства в расчетах, подлежащие перечислению клиентам».

 

Пример 2.2.

Ежемесячно кредитополучатель  – гражданин Иванов И.И. погашает задолженность перед банком по основному долгу, процентам и комиссии по кр-ср кредиту на потреб нужды. ДС кредитополучатель вносит в кассу банка.

Д 1010

К 3819 – на общую сумму  долга за месяц - ПКО,

Затем банк распределяет суммы по назначению М\О

Д 3819 – К 2412, К 8051, К 8110. 

 

 

Если к моменту наступления  срока погашения кредита у  кредитополучателя на текущем счете  недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена  отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:

Д 2Х6Х

К 20-26

При недостатке у заемщика средств для погашения кредита  и отсутствия причин для пролонгации  задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору:

Д 2Х8Х

К 20-26, в т.ч. 2Х6Х

При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности  составляется проводка:

Д счета по учету денежных средств 

К 2Х6Х или 2Х8Х

Списание принятого  обеспечения происходит так же, как  при погашении кредитов в установленный  срок.

 

Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору может также осуществляться путем  предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. предоставление  банку-кредитодателю отступного  взамен исполнения обязательств:

Д-т 101X "Денежные средства в кассе",

41XX, 42XX, 43XX - счета  по учету ценных бумаг,

счета по учету  имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа)

К-т счета  по учету требований к кредитополучателю (кредита, процентов, комиссий и т.д.)

2. средства, полученные  от реализации заложенного имущества:

Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

иные счета - в соответствии с законодательством,

корреспондентский счет

К-т счета  по учету требований к кредитополучателю;

3. переход права  собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности  в соответствии с законодательством:

Д-т 6530, 6540 - счета  по учету расчетов с поставщиками (подрядчиками) и / или по капитальным  вложениям - по операциям с товарно-материальными  ценностями, основными средствами, не завершенными строительством объектами  и оборудованием, требующим монтажа, - в случае принятия решения банком использовать имущество для собственных нужд,

57XX - имущество,  переданное банку в погашение  задолженности, - по операциям с  основными средствами, не завершенными  строительством объектами и оборудованием,  требующим монтажа, и товарно-материальными ценностями - в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей его реализации,

41XX, 42XX, 43XX - счета  по учету ценных бумаг

К-т счета  по учету требований к кредитополучателю.

 

Пример 2.3. Кредитополучатель (строительная орг-ция) в качестве отступного по долгосрочному кредиту  предоставил банку квартиры, оцененные по соглашению сторон в 4.600млн.руб.  Банк принял имущество для его дальнейшей реализации. За счет отсутпного погашена задолженность по кредиту  - 4.000млн.руб., (в т.ч. срочная – 3.500млн.руб., просроченная – 500млн.руб.) по процентам – 480млн.руб., по комиссиям - 120млн.руб.   

При принятии имущества  в качестве отступного по кредиту  составляются проводки

Д 5700 – 4.600

К 2134 – 3.500

К 2183 - 500

К 8033 - 480

К 8110 - 120

 

3. Учет процентов за пользование кредитом.                   

 

Техника начисления процентов.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.