Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По кредиту счетов отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при закрытии чековой книжки.

Рассмотрим порядок  расчетов чеками на примере чеков  из чековых книжек, выдаваемых юридическим  лицам.

Для получения чековой  книжки клиент представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заявления-обязательства, клиент представляет платежное поручение, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя:

Дебет текущий счет или  счет по учету кредитной задолженности 

Кредит 317 «Средства для  расчетов чеками».

Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой  книжки. Далее чекодержатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета

99871 «Документы и ценности, отосланные  на инкассо»,

99872 «Документы и ценности, принятые  на инкассо».

Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра  заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При приеме чеков  из чековых книжек ответственный  исполнитель банка чекодержателя  проверяет соответствие реквизитов приложенных чеков из чековых  книжек данным поручения-реестра, наличие на каждом чеке из чековой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверенные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати), подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»,

при отсылке в банк чекодателя составляется проводка:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если прием и отсылка документов на инкассо осуществляется в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:

Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет чекодержателя, корреспондентский счет и т.д.).

В банке чекодержателя при получении  подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков списываются по внебалансовому счету:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.

 

6. Особенности учета и оформления докуметарных операций.

Документарные операции - группа банковских операций:  
- обеспечивающих расчеты в (международной) торговле;  
- защищающих экспортеров и импортеров от возможных рисков непоставки/неоплаты, от валютных, политических и других предпринимательских рисков.

Основными видами документарных операций являются аккредитивы, инкассо и банковские гарантии.

 

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств.

Аккредитив используется как для  расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает  применение как денежных, так и  документарных аккредитивов. Для  получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять  коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве.

 

 

Приказодатель	1                           5	Бенефициар
2		4          6
Банк-эмитент	8                                 11	Исполняющий банк
3,  9,  10		7, 12

 

Схема расчетов документарным аккредитивом, где:

1. контракт
2. заявление на открытие аккредитива
3. открытие аккредитива
4. проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару
5. товар (работа, услуга)
6. документы по аккредитиву
7. проверка документов
8. отсылка документов в банк-эмитент для оплаты
9. проверка документов
10. оплата
11. денежные средства
12. зачисление суммы выручки на счет бенефициара

Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки 

 

 

Бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте.

Аккредитивы открываются банками  от своего имени или на основании  заявлений на открытие аккредитива. В заявлении приказодателем указываются:

• Вид аккредитива,
• Наименование банка-эмитента,
• Наименование приказодателя,
• Полное наименование и адрес бенефициара,
• Сумма и валюта аккретидива,
• Способ исполнения аккретидива,
• Полное и точное наименование необходимых для предоставления документов с указанием того, в каком виде они должны представляться (оригинал, копия) и в каком количестве,
• Дата истечения срока действия аккредитива,
• Срок для представления документов.
• Способ открытия аккретидива,
• На чей счет относятся банковские вознаграждения, телетранмиссионные и иные расходы по аккредитиву.  

Приказодатель обязан одновременно с  передачей банку-эмитенту заявления  на аккредитив предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением сторон (кредиты, отсрочка исполнения обязательств, средства банка-эмитента, средства, полученные в качестве обеспечения обязательств).

• При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете:

П 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

• Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов

• В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккретидива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.
• Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения  исполнения обязательств.

Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих  внебалансовых счетов групп 9903 «Требования  по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».  

• Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:

Д 1515, 1516  - счета по учету средств, предосталвенных в качестве обеспечения  исполнения обязатльств

К коррсчет

Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».  

• Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.
• Перечисление денежных средств на счета по учету аккредитивов в целях исполнения аккредитива отражается проводками:

• за счет кредита, предоставленного приказодателю:

Д счета 2 класса

К счета по учету аккретидивов

• при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д 2Х59

К счета по учету аккретидивов

• за счет, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К счета по учету аккретидивов;

• за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)

Д 2Х50

К счета по учету аккретидивов.

• Исполнение аккредитива отражается проводкой:

• при оплате документов:

Д счета по учету аккретидивов

К коррсчет, счет бенефициара

• за счет валютного покрытия

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К 1515, 1516

• Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

 

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.

Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями. 

• Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.
• Получение валютного покрытия отражается проводкой:

Д коррсчет

К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

• Исполнение  аккредитива отражается проводкой:

• за счет средств банка-эмитента:

Д коррсчет

К счет бенефициара, коррсчет

• за счет валютного покрытия: