Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

 

2. Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами

 

3. Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

 

 

 

 

1. Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка

 

1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

 

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41 «Ценные бумаги для торговли»,

42 «Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения»,

43 «Ценные бумаги, имеющиеся в  наличии для продажи»,

а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам  счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения.

На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Ценные бумаги для торговли подлежат реклассификации (переводу в другую группу) в группы 42 и 43. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

На счетах 420Х, 422Х-424Х группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, которая не изменяется. В ряде случаев возможна реклассификация ценных бумаг в группу 43. Такими случаями являются:

- изменение намерений или отсутствие  возможности удерживать ценные  бумаги до погашения;

- продажа ценных бумаг из  группы в сумме, превышающей  5 процентов от общей суммы;

- повторная продажа ценных бумаг из данной группы в текущем году, независимо от суммы сделки. В последнем случае банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.  

По дебету счетов отражается стоимость  приобретенных ценных бумаг, а также  ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

 

На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. 

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии  для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат по мере ее изменения переоценке, которая отражается на счете 7393. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Они учитываются по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость  приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при  изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Таблица Особенности отражения  в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43

Группа	Метод учета	Отражение переоценки	Возможность реклассификации (перевода в другую группу)
41	По справедливой стоимости	В ОПУ, На счетах дх, рх	Перевод в группы 42, 43
42	По цене приобретения	Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43
43	Для ценных бумаг, имеющимся  в наличии для продажи - по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена - по цене приобретения	В балансе, На счете капитала     Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42

Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена  классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг.

 

1.2.  Принципы  отражения в бухгалтерском учете  стоимости ценных бумаг

 

В зависимости  от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения.

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

 

При этом под  справедливой стоимостью ценных бумаг  понимают сумму, за которую можно  произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

 

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении  рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг  сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг  отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

 

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

 

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг списывается со счетов 695Х:    

А) по счетам учета  ЦБ для торговли группы 41

Д Дебет 6951 «Переоценка  ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы  по операциям с ценными бумагами».

Или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 6951 «Переоценка  ценных бумаг для торговли».

 

Б) по счетам учета  ЦБ для продажи группы 43

Д Дебет 6952 «Переоценка  ценных бумаг для продажи»

Кредит 7393 «Фонд  переоценки ценных бумаг».

Или

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит 6952 «Переоценка  ценных бумаг для продажи».

 

 

Как было указано  выше, при наличии определенных условий, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

 

 

 

 

 

3. Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке

 

Операции с  ценными бумагами отражаются в бухгалтерском  учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования  и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

 

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг  групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые  счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

 

За период нахождения ценных бумаг  на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам  с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной  к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление  процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий  день отчетного месяца и обязательно  в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг  и получении промежуточного процентного  дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка: