Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

В этом случае предоставленный лизинг не является кредитной операцией и не отражается на счетах по учету кредитной задолженности.  

 

Ситуация 2. Объект лизинга находится на балансе  лизингополучателя.

 

Банк-лизингодатель

Банк-лизингополучатель

Объект лизинга и накопленная амортизация списываются со счетов 5-го класса Сумма контрактной стоимости признается как кредитная операция на счетах 2-го класса 2040, 2140, 2340, 2540. Начисление вознаграждения отражается как проценты по кредитам, по счетам 2Х74 в корр-ции со счетами доходов 80Х4. Полученный лизинговый платеж распределяется на счета 2Х40 (в сумме, возмещающей контрактную стоимость)  и на счета 2Х74 – в сумме дохода.

Сумма контрактной стоимости полученного объекта лизинга признается в учете одновременно в активе (на счете 5550 «ОС, полученные в аренду, лизинг») и в пассиве (на счете 6650 «Задолженность по полученным ОС в аренду, лизинг»). Начисление лизинговых платежей отражается на счетах 9312, 9322 «Арендные, лизинговые платежи», в корр-ции со счетом 6829 «Начисленные прочие операционные расходы». Перечисление лизингового платежа осуществляется со счетов 6650 (в сумме, возмещающей контрактную стоимость),    6829 (в сумме расходов по лизингу).

 

Таким образом, только такая  операция отражается в учете банка-лизингодателя как кредитная.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражается следующими проводками:

Передача объекта  лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете следующим  образом:

• Дебет 5592 "Амортизация собственных основных средств"

Кредит 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации;

• Дебет 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

Кредит 5510, 552Х - счета по учету собственных основных средств - на сумму остаточной стоимости собственных основных средств;

• Дебет 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя - на сумму контрактной стоимости объекта лизинга

Кредит 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" - на сумму первоначальной (остаточной) стоимости

Кредит 6883 «Доходы  к получению по операциям с  клиентами – прочие доходы» - на сумму превышения контрактной стоимости  объекта лизинга над его первоначальной (остаточной) стоимостью.

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя по переданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- высокая степень  вероятности 

Дебет 2074, 2174, 2374, 2574

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу;

- низкая степень  вероятности – П 99872.

 

Получение лизинговых платежей отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

а) на сумму возмещения контрактной стоимости объекта  лизинга в составе текущего лизингового  платежа:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности  лизингополучателя.

б) Одновременно на сумму лизинговых платежей в части  суммы превышения контрактной стоимости:

Дебет 6883 «Доходы  к получению по операциям с  клиентами – прочие доходы»

Кредит 8299 "Прочие банковские доходы";

в) на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя в составе  текущего лизингового платежа:

- высокая степень  вероятности:

Дебет счета  по учету денежных средств

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу.

- низкая степень  вероятности:

Дебет счета  по учету денежных средств

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов  по лизингу.

Расход 99872.

 

Отражение просроченной задолженности по лизингу осуществляется аналогично отражению просроченной задолженности по кредитам.

 

Выкуп лизингополучателем объекта лизинга отражается в  бухгалтерском учете следующим  образом:

- на сумму  выкупной стоимости:

Дебет счета  по учету денежных средств

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

- на сумму  дохода по объекту лизинга  (в части суммы превышения контрактной  стоимости):

Дебет 6883 «Доходы  к получению по операциям с  клиентами – прочие доходы»

Кредит 8299 "Прочие банковские доходы".

 

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму  остаточной стоимости, рассчитанной  исходя из сумм амортизационных  отчислений, определенных договором  лизинга и фактически полученных  в составе лизинговых платежей:

Дебет 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540.

- на сумму  дохода по объекту лизинга  (в части суммы превышения контрактной  стоимости):

Дебет 6883 «Доходы  к получению по операциям с  клиентами – прочие доходы»

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540.

 

 

6. Учет иных активных операций с клиентами   

 

К иным активным операциям  с клиентами относятся:

- исполненные обязательства  (счета 2Х50 групп 20-25, кроме 26),

- средства, предоставленные  клиентам по сделкам РЕПО (счета  2Х52 групп 20, 21, 23, 25),

- средства,  перечисленные  клиентам в качестве обеспечения  исполнения обязательств (счета  2Х53 групп 20, 21, 23, 25),

- прочие активные операции (счета 2Х59 групп 20-26).

 

Счета 2Х50 предназначены  для учета средств, перечисленных  за клиентов при исполнении банком выданных им обязательств (при исполнении аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантии, аккредитива).

 Счета 2Х52 предназначены  для учета средств, предоставленные  клиентам по сделкам РЕПО.

Счета 2Х53 предназначены  для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банком исполнения своих обязательств.

По дебету счетов отражаются суммы задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие  от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженности.

Аналитический учет ведется  по каждому договору.

 

7. Учет формирования  и использования резерва на  покрытие возможных убытков по  активам, подверженным кредитному  риску.

 

В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:

В белорусских рублях:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков  по кредитам и иным активным операциям  с клиентами».

В иностранной валюте:

Дебет 9420  К 6911

Д 6901 Кредит счета группы 29

 

При уменьшении резервов по кредитам и иным активным операциям с клиентами  составляется проводка

В белорусских рублях:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 8420 «Уменьшение  резервов на покрытие возможных убытков  по кредитам и иным активным операциям  с клиентами»

 

В иностранной валюте:

Дебет  счета группы 29 Кредит 6901

Дебет 6911 – по курсу на дату совершения операции

Кредит 8420 – по курсу на дату создания спец резерва 

К-т 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям  с иностранной валютой") - на разницу  между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам;

 

Пример 7.1. По критериям, установленным локальным документом банка, краткосрочный кредит ОАО «Омега» в сумме 10,0 тыс долл. требует формирования резерва в размере 10 процентов. Резерв сформирован в валюте кредита 22.05.2009 г.

25.09.2009 г. кредит был полностью погашен кредитополучателем, на основании чего резерв был аннулирован.  

Примечание: официальный  курс доллара составил: на 22.05.2009 – 2.700, на 25.09.2009 – 2.750.

Формирование резерва:

Д 9420 К 6911 2,7 млн.руб. ($1.000 * 2.700)

Д 6901 К 2912 – $1.000, экв. 2,7 млн.руб.

 

Переоценка на 25.09 в  связи с изменением курса 

Д 6921 К 2912 50.000 руб.

 

Уменьшение резерва 

Д 2912 К 6901 1$.000, экв. 2,75 млн.руб.

Д 6911 – 2.750.000

К 8241 – 50.000

   К 9420 – 2.700.000

 

Пример 7.2. На балансе банка учитывается краткосрочный кредит ОАО «Зета» в сумме 12,0 тыс евро. По критериям, установленным локальным документом банка, данный кредит требует формирования резерва в размере 50 процентов. Резерв сформирован в валюте кредита 28.12.2007 г.

В феврале 2008 года кредит был полностью погашен кредитополучателем, на основании чего резерв был уменьшен.  

Примечание: официальный  курс евро составил: на 28.12.2007 – 3.300, на 01.02.2008 и до 28.02.2008 – 3.270.

Формирование резерва:

Д 9420 К 6911 19,8 млн.руб. (6.000 евро * 3.300)

Д 6901 К 2912 – 6.000 евро, экв. 19,8 млн.руб.

 

Переоценка на 01.02 в  связи с изменением курса 

Д 2912 К 6921 180.000 руб.

 

Уменьшение резерва 

Д 2912 К 6901 6.000 евро, экв. 19.620.000

Д 6911 – 19.620.000

Д 9241 – 180.000

К 8420 – 19.800.000

 

 

При списании кредитной  задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:

А) В бел рублях:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков  по кредитам и иным активным операциям  с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно 

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».

Б) в иностранной  валюте - аналогично:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков  по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно 

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».

 

В) Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 29XX К-т 6911

Д-т 6901 "Валютная позиция"  К-т счета групп 20-26 по учету основного долга

Приход: 99992 - в валюте задолженности.

 

При частичном  или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее  списанной суммы безнадежной задолженности:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 8510 "Поступления  по ранее списанным долгам".

Расход 99992.

При частичном  или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной  валюте в случаях, установленных  законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

 

 

 

 

Тема 7. Оформление и учет операций с ценными бумагами

 

1. Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка

 

1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка
2. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг
3. Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке
4. Отражение операций банка с ценными бумагами на вторичном рынке