Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 808Х

 

ВАЖНО! Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

 

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.

 

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается таким образом, как было указано выше.

 

1.4. Операции с ценными бумагами на вторичном рынке.

 

Под операциями на вторичном рынке  будем понимать следующие операции, совершаемые банком с ценными  бумагами: покупка-продажа ценных бумаг  до окончания срока их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Следует отметить, что при выбытии ценных бумаг  банк может использовать один из двух методов оценки:

метод оценки по средней стоимости - метод, при котором  списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при котором первой списывается  стоимость тех ценных бумаг, которые  были первыми по времени приобретены;

Выбранный метод  оценки определяется в учетной политике банка.

 

Покупка-продажа ценных бумаг до окончания срока их обращения

 

Приобретение ценных бумаг на вторичном  рынке отражается в  бухгалтерском  учете в порядке, аналогичном  порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» банку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним  дохода.

Рассмотрим порядок отражения  в учете банков покупки-продажи  ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

При этом нужно учесть, что при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг (проводки рассмотрены выше).

 

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отражается проводками:

Продажа ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. списываем начисленный доход. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

2. списываем балансовую стоимость ЦБ. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т - счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43;

3. при наличии Ф переоценки по этой ЦБ относим его сумму на счет ЦБ. При выбытии ценной бумаги, учитываемой в группе 43 по Спр Ст, а также реклассифицированной (переведенной) из группы 43 в группу 42, результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 и относящийся к выбывающей ценной бумаге, относится на увеличение или уменьшение ее балансовой стоимости:

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т счета  по учету ценных бумаг групп 42, 43

либо

Д-т счета  по учету ценных бумаг групп 42, 43.

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

4. формируется финансовый результат от выбытия ЦБ. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т счета  по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы  по операциям с ценными бумагами"

К-т счета  по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43.

 

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается  следующими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно

Дебет счета по учету начисленных  процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода.

 

Начисление процентного либо дисконтного  дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных  процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 808Х

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны.

В отношении ценных бумаг, учитываемых  по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рассмотренном выше.

 

Сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО)

операции РЕПО - сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса, с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитываются. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки – как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны – как размещенные ресурсы на счетах 1-го или 2-го класса. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают требования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах:  в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке - первоначальном продавце ценных бумаг получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с  ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг»

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства).

В банке - первоначальном покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Д-т - счета по учету средств, предоставленных  по сделке РЕПО (например, 1544)

К-т - счета по учету денежных средств;

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются обратные проводки.

 

Особенности учета доходов по ЦБ: промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом банка - первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться:

путем уменьшения суммы РЕПО;

путем перевода (перечисления) денежных средств.

Если сумма  промежуточного процентного дохода, рассчитанная при осуществлении  ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитентом, то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

Доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов устанавливается учетной политикой банка.

Кроме того, банки отражают финансовый результат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную – на счетах доходов 8007, 8014, 80Х5, отрицательную – на счетах расходов 9003, 9017, 90Х9.

 

Погашение ценных бумаг

 

Погашение ценной бумаги эмитентом отражается в бухгалтерском учете таким же образом, как выбытие ценных бумаг при их продаже:

1. списываем начисленный доход.

2. списываем балансовую стоимость ЦБ.

3. при наличии Ф переоценки по этой ЦБ относим его сумму на счет ЦБ.

4. формируем финансовый результат от выбытия ЦБ.

 

При невыполнении эмитентом (иным обязанным лицом) обязательств по погашению ценной бумаги ее балансовая стоимость переносится на счета  по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Учет просроченной задолженности по доходам осуществляется на балансовых счетах групп 418 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам для торговли", 428 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения", 438 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи".

 

 

2. Учет операций  банка с собственными долговыми   ценными бумагами

 

Операции банков с собственными долговыми ценными  бумагами отражаются в бухгалтерском  учете по пассивным счетам группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену  размещения (продажи) первым владельцам:

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу  между ценой размещения (продажи)  и номинальной стоимостью:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 497Х - начисленные  процентные расходы;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и  выданные под отчет".

 

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену  размещения (продажи) первым владельцам:

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму  дисконта, относящуюся к оставшемуся  сроку до погашения:

Д-т 6834 "Расходы  к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и  выданные под отчет";

3. отражение  суммы дисконта на счете по  учету выпущенной ценной бумаги  осуществляется не позднее следующего  дня после поступления денежных  средств со счета плательщика.