Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

 

За период нахождения ценных бумаг в обращении более  одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам  с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной  эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам  с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.

Начисление  процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х - начисленные  процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы  к выплате по операциям с ценными  бумагами - проценты".

 

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты  по операциям с ценными бумагами";

- на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х - начисленные  процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты  по операциям с ценными бумагами";

- на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 1811, 3811 "Расчеты  по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

- на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты  по операциям с ценными бумагами"

К-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

К-т 8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся  к предшествующим отчетным годам.

 

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т - счет получателя средств;

- на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 "Расходы  к выплате по операциям с ценными  бумагами - проценты";

- на сумму дисконта, не выплачиваемую при выкупе до срока погашения:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

К-т 8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся  к предшествующим отчетным годам.

 

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или  последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться.

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену  продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу  между ценой продажи и номинальной  стоимостью:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 497Х - начисленные  процентные расходы;

Расход 9974 "Выкупленные  собственные ценные бумаги.

 

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену  продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму  дисконта, относящуюся к оставшемуся  сроку до погашения:

Д-т 6834 "Расходы  к выплате по операциям с ценными  бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные  собственные ценные бумаги".

 

Перечисление промежуточного накопленного процентного расхода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 497Х - начисленные  процентные расходы

К-т счета  по учету денежных средств.

 

 

3. Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

 

Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. оприходование  полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

2. при передаче  ценных бумаг под отчет ответственным  исполнителям для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

3. продажа ценных  бумаг:

Д-т 10ХХ "Денежные средства", счет покупателя

К-т 3811 "Расчеты  по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под  отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

4. расчеты банка  с эмитентами (иными обязанными  лицами) по размещенным ценным  бумагам, а также дальнейшее  обслуживание выпусков (выкуп, погашение)  осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

 

Купля-продажа  ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. денежные средства  клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки  ценных бумаг, а также денежные  средства за проданные ценные  бумаги аккумулируются на балансовом  счете 3811 "Расчеты по операциям  с ценными бумагами" в соответствии  с законодательством. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на внебалансовом  счете 99633 "Требования по получению  приобретенных ценных бумаг"  учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

3. на внебалансовом  счете 99621 "Ценные бумаги, полученные  для продажи" учитываются ценные  бумаги, полученные для продажи  на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

4. на внебалансовом  счете 99623 "Обязательства по  поставке проданных ценных бумаг"  учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

 

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной или бездокументарной форме.

Вознаграждение  за посреднические услуги учитывается  на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными  бумагами".

 

 

Тема 8. Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств и прочего имущства банка

 

1. Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ): понятие и бухгалтерский учет

2.  Учет нематериальных активов

3. Учет основных  средств банка

4. Учет приобретения и использования материалов

 

1. Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ): понятие и бухгалтерский учет

 

Для учета долгосрочных финансовых вложений банка в уставные фонды  юридических лиц используются счета  групп 51 «Долевые участия банка» и 52 «Вложения в дочерние юридические  лица». Основным критерием отнесения вложений банка к той или иной группе является доля акций, принадлежащих банку в уставном фонде юридического лица. В случае, когда инвестиции банка в уставный фонд юридического лица фактически дают банку-инвестору не более 50 % голосующих акций (долей), они отражаются как долевые участия на счетах группы  51 «Долевые участия банка». Если банку принадлежит более 50 % уставного фонда  юридического лица, оно является дочерней структурой банка. Такие инвестиции отражаются на счетах группы 52 «Вложения в дочерние юридические лица».

Операции с долгосрочными финансовыми  вложениями отражаются в бухгалтерском  учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в виде денежных средств, в  том числе путем дополнительного  приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Перечисление денежных средств:

Дебет (далее - Д-т) 1801 (3801), 1809 (3809) - счета  по учету расчетов

Кредит (далее - К-т) временный счет для формирования, пополнения уставного  фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица;

Переход (возникновение) право собственности  на долгосрочные финансовые вложения:

Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету  расчетов;

В случае, когда подписка признана несостоявшейся, или в случае отказа в регистрации уставного фонда:

Д-т временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов.

Начисление банком объявленных юридическим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям (с учетом налога на доходы) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6726 "Начисленные доходы по операциям  с ДФВ в УФ ЮЛ"

К-т 8363 "Дивиденды";

Получение банком дивидендов или направление их на увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при получении дивидендов:

Д-т счета плательщика

К-т 6726

- при направлении дивидендов на увеличение долгосрочных финансовых вложений:

Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

К-т 6726.

 

Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств (Здесь и далее – корр, тек счета, 18ХХ, 38ХХ)

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений - на цену продажи;

Если цена продажи не совпадает  с балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений, банк на отражает финансовый результат от выбытия активов на счете 836X "Доходы от выбытия долгосрочных финансовых вложений" или 936X "Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в УФ ЮЛ" в корреспонденции со счетами по учету долгосрочных финансовых вложений 510X, 520X.

Получение банком-участником части имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимости в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- получение нематериальных активов  и основных средств: