Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

В настоящее время к нумерации  лицевых счетов предъявляются следующие  требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следующим образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ –  номер индивидуального счета. Порядок  номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный  ключ, который предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком.

 

Синтетический учет позволяет отражать информацию о совершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде. Основными регистрами синтетического учета являются:

• ежедневный баланс;
• кассовые журналы;
• оборотные ведомости;
• проверочные ведомости.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3-го и 2-го порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы  и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость  составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

 

 

5. Учетная  политика банка 

 

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке  осуществляется согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самостоятельно с учетом требований законодательства и настоящей Инструкции.

Основу учетной  политики банка составляют принципы ведения бухгалтерского учета и  отчетности, установленные законодательством.

В учетной политике банка должны быть предусмотрены:

• принципы признания активов, обязательств, доходов, расходов;
• способы и методы оценки активов и обязательств (например, драгоценных металлов; ценных бумаг, приобретенных и выпущенных банком; кредитов; основных средств; нематериальных активов; активов и обязательств в иностранной валюте);
• применение принципа начисления доходов и расходов;
• порядок создания и использования резервов;
• применяемые банком регистры бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные банком самостоятельно;
• правила документооборота по операциям, совершаемым банком;
• порядок проведения инвентаризации и признания в учете ее результатов;
• порядок расчетов между филиалами (отделениями) и структурными подразделениями банка, его филиалов (отделений);
• другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета и отчетности.

Изменения в  учетной политике признаются, оцениваются, отражаются в бухгалтерском учете  и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

 

 

 

 

Тема 3. Порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций в иностранной валюте

 

1. Особенности  отражения банковских операций  в иностранной валюте

2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на  валютную позицию.

3. Переоценка статей в иностранной  валюте 

 

 

1. Особенности  отражения банковских операций в иностранной валюте

 

Учет операций банков в  иностранной валюте имеет ряд  особенностей, которые будут рассмотрены  ниже.

Во-первых, бухгалтерский  учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что  и учет операций в белорусских  рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).

Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрен ниже.

В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием Закона РБ, в соответствии с которым бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

При отражении эквивалента  операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.

В-четвертых, по мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее.

В-пятых, банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

 

2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию.

 

Валютная позиция  банка – это соотношение требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте.

Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту – суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты.

Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное  тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то  рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.   

 По балансовым  счетам 6901 «Валютная позиция» и  6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отражаются операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным  требованием при отражении в  бухгалтерском учете операций в  иностранной валюте, которые совершаются  в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Как было указано  выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее.

Операции первой группы совершаются в двух различных  валютах, т.е. являются валютно-обменными  операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции.

Проводки:

Покупка (получение валюты):

Дебет балансовые счета,

Кредит 6901,

Одновременно  Дебет 6911,

Кредит балансовые счета.

Продажа (использование валюты):

Дебет 6901,

Кредит балансовые счета,

Одновременно  Дебет балансовые счета,

Кредит 6911.

 

Пример 2.1. Обменным пунктом банка продано 200 евро. Официальный курс на дату совершения операции составил 2.720 рублей, курс продажи, установленный банком – 2.800 рублей. Операция будет отражена в учете следующим образом:

Дебет 1020 (лицевой  счет в евро)

Кредит 6901  - 200 евро (эквивалент – 544 000 рублей),

Дебет 6911

Кредит 1020 (лицевой  счет в рублях) – 560 000 рублей.

Пример 2.2. Банком начислены проценты в сумме 120 долларов по срочному депозиту физического лица. Официальный курс на дату совершения операции составил 2.140. По данной операции будут составлены проводки:

Дебет 9045

Кредит 6911  - 256 800 рублей,

Дебет 6901

Кредит 3471 (лицевой  счет в долларах) – 120 долларов (эквивалент – 256 800 рублей).

 

Операции второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

 

Пример 2.3. Банком выдан краткосрочный кредит в сумме 10.000 долларов США коммерческой организации. Официальный курс на дату совершения операции – 2.655 рублей. Сумма кредита зачислена на текущий валютный счет кредитополучателя. В этом случае счета валютной позиции не затрагиваются:

Дебет 2120

Кредит 3012  - 10.000 долл США, эквивалент –  26.550.000 рублей.

В проводке отражена сумма кредита в валюте и ее эквивалент по официальному курсу.  

 

Финансовый  результат от осуществляемых банком валютно-обменных операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом:

1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента (6911);
2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки: