Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

3. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.

4. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».

Пример 2.4.

1		2		3
Дт 6901	17.120	Дт 6901	17.120	Дт 6911	25.000
Кт 6911	17.000	Кт 6911	18.000	Кт 6901	20.000
	Дт 6980 Кт 6911 120		Дт 6911 Кт 6980 120		Дт 6980 Кт 6911 5.000

 

 

 

 

3. Переоценка статей в иностранной  валюте 

 

Активы и  пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.  Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка.

К денежным статьям  относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте  в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в  белорусских рублях производится путем  пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке.

Переоценка – это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

При этом сумма  в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает  только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в белорусских рублях.

Пример 3.1. На начало операционного дня остаток по счету 3414 составляет 1000 евро (эквивалент – 3 300 000 рублей по официальному курсу 3.300). В течение дня официальный курс уменьшился и составил 3.250. Остаток по счету 3414 не изменился (1 000 евро), однако изменился его эквивалент. Разницу между стоимостью статьи до переоценки и после ее проведения нужно отразить по счетам 3414 и 6921:

Дебет 3414

Кредит 6921 – 50 000 белорусских рублей.

В результате в  отчетности банка будет отражено обязательство по счету 3414 в сумме 1 000 евро и эквиваленте 3 250 000 рублей, что соответствует новому официальному курсу.

Пример 3.2. 2412 – те же условия

 

Переоценке  в связи с изменением валютного  курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

К неденежным статьям  относятся драгоценные металлы  и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное  строительство, оборудование, требующее  монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.

Неденежные  статьи учитываются только в белорусских рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах по учету неденежных статьей, могут осуществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредителями внесена валюта в уставный фонд и т.д.). В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Другими словами, как только операция должна быть отражена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в белорусских рублях.

Пример 3.3. Банком за валюту приобретено основное средство стоимостью 200.000 евро для последующей сдачи в лизинг. Офиц курс на дату оплаты составил 2.700. Оплата будет отражена в иностранной валюте:

Дебет 6540

Кредит корреспондентский  счет – 200.000 евро, (экв - 740 млн руб.).

Получение основного  средства необходимо отразить по дебету счета 5561 «Вложения в основные средства», который является неденежной статьей  и не может быть выражен в иностранной  валюте. Производим пересчет валюты в  белорусские рубли:

Дебет 5561

Кредит 6911 – в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции, одновременно

Дебет 6901

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» - в валюте.

Если в период с даты оплаты до даты получения  основного средства было изменение  официального курса, то переоценке будет подлежать счет 6540, который относится к денежным статьям.

 Далее учет (оприходование) основного средства  будет осуществляться только  в белорусских рублях.

Таким образом, переоценка неденежных статей в связи с изменением официального курса не производится.

 

 

 

             

 

Тема 4. Отражение в учете  межбанковских расчетов

 

1. Организация  и учет межбанковских расчетов  на территории Республики Беларусь 

2. Бухгалтерский  учет расчетов между банками  на территории Республики Беларусь в национальной валюте

3. Расчеты  между банками в иностранной  валюте, их отражение в учете

4. Операции  банков по регулированию корреспондентского  счета, их отражение в учете.

 

1. Организация  и учет межбанковских расчетов  на территории Республики Беларусь

 

В основе слаженного функционирования экономики любого государства лежит  четко организованная и эффективно действующая платежная система, которая представляет собой совокупность систем межбанковских расчетов, автоматизированных банковских, информационных и коммуникационных систем, а также правил и инструментов, обеспечивающих платежи и расчеты по выполнению финансовых обязательств государства, субъектов хозяйствования и частных лиц.

Межбанковские расчеты – это расчеты по выполнению денежных требований и обязательств, возникающих между банками, между банками и небанковскими финансовыми учреждениями, а также между банками по исполнению платежей, инициированных  клиентами.

Для проведения межбанковских расчетов банки, как правило, устанавливают  между собой корреспондентские отношения, которые могут сопровождаться открытием корреспондентских счетов. Корреспондентские отношения между банками представляют собой договорные отношения, согласно которым один банк (корреспондент) держит депозиты, принадлежащие другому банку (респонденту) и осуществляет операции по счетам банка-корреспондента (корреспондентским счетам) в соответствии с договором на установление корреспондентских отношений, а также действующим в государстве или государствах законодательстве.

Корреспондентский счет является депозитом до востребования, операции по которому производятся при условии наличия и достаточности средств на счете. При необходимости банком-корреспондентом может быть предоставлен кредит в форме овердрафта для бесперебойного осуществления межбанковских расчетов. Такая возможность, а также другие условия ведения счета (например, плата в виде процентов, размер неснижаемого остатка и т.д.) оговариваются в договоре, заключаемом между банками.

По выполняемым функциям корреспондентский  счет банка является аналогом текущего (расчетного) счета предприятия, однако по корреспондентскому счету совершаются операции, отражающие  специфику деятельности банка:

• операции, связанные с кредитным и расчетным обслуживанием клиентов банка;
• операции по межбанковским кредитам, депозитам, с ценными бумагами, по пополнению остатка операционной кассы;
• хозяйственные операции банка.

Система межбанковских расчетов может  быть организована двумя способами:

1. централизовано;
2. децентрализовано.

Централизованная система  межбанковских расчетов предполагает наличие единого центра, в котором банки обязаны открыть и держать свои корреспондентские счета. Как правило, на такой основе строятся корреспондентские отношения  между коммерческими банками и центробанком одного государства, при чем центром расчетов обычно выступает центробанк. На централизованной основе строятся также отношения между головным банком и его филиалами.

Если участниками отношений  выступают юридически самостоятельные  банки одной страны, коммерческие банки или центробанки разных государств, то корреспондентские счета открываются ими друг у друга на добровольных началах, децентрализовано.

В Республике Беларусь реализованы  оба способа организации межбанковских  расчетов.  Так, внутриреспубликанские  расчеты в национальной валюте осуществляются только по корреспондентским счетам, открываемым каждым банком в Национальном банке. Кроме того, взаимоотношения банка и его филиалов строятся на централизованной основе, для чего филиалы (отделения) банка открывают субкорреспондентские счета в головном банке.

Все остальные расчеты (расчеты в национальной валюте с  банками-нерезидентами, расчеты в  иностранной валюте с банками-резидентами  и банками-нерезидентами) осуществляются белорусскими банками путем открытия корреспондентских счетов напрямую друг у друга.

 

2. Бухгалтерский  учет расчетов между банками  на территории Республики Беларусь  в национальной валюте 

 

Межбанковские расчеты в официальной денежной единице Республики Беларусь на территории РБ осуществляются через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка (АС МБР) посредством электронного перевода денежных средств. АС МБР представляет собой совокупность норм, правил, процедур и программно-технических средств, посредством которых осуществляются межбанковские расчеты между участниками АС МБР.

Участниками АС МБР являются

1. прямой участник  системы BISS - участник, которому открыт  корреспондентский (межфилиальный)  счет в Национальном банке,  имеющий право самостоятельной  отправки в систему BISS (получения от системы BISS) электронных платежных документов и электронных сообщений и включенный в справочник банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи на территории Республики Беларусь (далее - справочник БИК). Прямыми участниками являются Национальный банк и банки (банки - банки Республики Беларусь и банки-нерезиденты);

2. косвенный  участник системы BISS - участник, которому  не открывается корреспондентский  счет в Национальном банке,  имеющий право отправки в систему  BISS (получения от системы BISS) электронных платежных документов и электронных сообщений через прямого участника и включенный в справочник БИК. Косвенными участниками системы BISS являются филиалы (отделения) банков Республики Беларусь и структурные подразделения Национального банка;

3. особый участник  системы BISS - банк Республики Беларусь, находящийся в стадии ликвидации, которому открыт корреспондентский  счет в Национальном банке,  имеющий право самостоятельной  отправки в систему BISS (получения  от системы BISS) электронных платежных документов и электронных сообщений и включенный в справочник БИК.

 

 

В состав АС МБР  входят следующие функциональные системы: система BISS, СПФИ и АС ЦА МБР.

• система BISS (Belarus Interbank Settlement System) - система межбанковских расчетов Национального банка, в которой в режиме реального времени осуществляются межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, а также по результатам клиринга в смежных системах. Смежные системы - расчетно-клиринговая система по ценным бумагам и системы расчетов с использованием банковских пластиковых карточек (БелКарт, Visa, MasterCard), взаимодействующие с Национальным банком в части выполнения им функции расчетного банка;
• система передачи финансовой информации (далее - СПФИ) - совокупность программно-технических комплексов, обеспечивающих надежную и безопасную передачу электронных платежных документов и электронных сообщений по межбанковским расчетам;
• автоматизированная система "Центральный архив межбанковских расчетов" (далее - АС ЦА МБР) - принимает на хранение электронные платежные документы и электронные сообщения по межбанковским расчетам и обеспечивает их сохранность и использование в интересах участников системы BISS.