Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

Бухгалтерский учет в банках по выпуску  собственных векселей оформляется  следующими проводками:

1)        продажа векселя (балансовый учет):

а) по номиналу:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты»;

б) с дисконтом:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» 80 ед.

Д-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» 20 ед.

К-т 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты» 100 ед.

Внебалансовый учет:

Д-т 99999

К-т 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

В ордере-распоряжении эта операция называется «бланки векселей из кассы  для распространения».

2) Погашение векселя (балансовый  учет):

Д-т 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты» 100 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» 100 ед.,

Д-т 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами» 20 ед.

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» 20 ед.

Внебалансовый учет погашения векселя  проходит в четыре последовательных этапа:

а) векселя банка для погашения:

Д-т 90704 «Собственные ценные бумаги, выкупленные  для погашения»

К-т 99999;

б) погашение векселей банка, предназначенных  для уничтожения:

Д-т 99999

К-т 90704 «Собственные ценные бумаги, выкупленные  для погашения»;

в) погашенные векселя банка, предназначенные  для уничтожения, сдаются в хранилище  банка:

Д-т 90702 «»Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»

К-т 99999;

г) уничтоженные бланки векселей:

Д-т 99999

К-т 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения».

3) Выкуп векселя банком до  срока погашения:

а) по цене ниже номинальной:

Д-т 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты» 100 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» 90 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед.;

б) по цене выше номинальной:

Д-т 523 «Выпущенные векселя и  банковские акцепты» 100 ед.

Д-т 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами» 20 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» 120 ед.

По внебалансовому учету:

Д-т 90703 «Выкупленные до срока погашения  собственные ценные бумаги»

К-т 99999.

9.2. Учет активных операций  с ценными бумагами

В Плане счетов предусмотрены следующие  счета первого порядка по учету  ценных бумаг коммерческими банками:

501 «Долговые обязательства, приобретенные  для перепродажи и по договорам  займа»

502 «Некотируемые долговые обязательства»

503 «Котируемые долговые обязательства,  приобретенные для инвестирования»

504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым  обязательствам»

505 «Просроченные долговые обязательства»

506 «Акции, приобретенные для перепродажи  и по договорам займа»

507 «Некотируемые акции»

508 «Котируемые акции, приобретенные  для инвестирования»

509 «Прочие счета по операциям  с приобретенными ценными бумагами»

Назначение данных счетов ¾ учет вложений в ценные бумаги, кроме векселей. Счета активные.

Согласно Разъяснениям Центрального банка Российской Федерации от 27 мая 1998 г. «Об особенностях учета  ценных бумаг», для определения себестоимости  реализованных (выбывших) ценных бумаг кредитная организация может производить оценку ценных бумаг по методу ФИФО или по методу ЛИФО. Применение этих методов осуществляется в соответствии с утвержденной банком учетной политикой. Выбранный метод применяется для списания всех ценных бумаг, учтенных как на счетах учета вложений в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, так и на счетах учета вложений в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования.

Такой учет ведется внесистемно  в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами. Выбор того или иного метода должен быть закреплен  в учетной политике кредитной  организации.

Возникающие при продаже ценных бумаг разницы между стоимостью продажи ценных бумаг и их балансовой стоимостью относятся:

положительные — в кредит счета  по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами (70102), в корреспонденции  со счетами корреспондентскими, кассы, расчетными счетами клиентов;

отрицательные — в дебет счета  по учету расходов по операциям с  ценными бумагами (70204) в корреспонденции  со счетами по учету вложений в  ценные бумаги.

В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг, а по операциям РЕПО, кроме того, — в разрезе контрагентов и  конкретных сделок РЕПО.

Кредитная организация может приобретать  акции на биржевом, внебиржевом и  «уличном» рынке. Биржевой (официальный) рынок доступен лишь банкам-дилерам, которые являются участниками Организованного  рынка ценных бумаг (ОРЦБ), где могут  обращаться лишь акции, прошедшие процедуру  листинга. Биржевой рынок дает наивысшие  гарантии качества ценных бумаг. Внебиржевой  организованный рынок (РТС) также имеет  свои стандарты по допуску ценных бумаг к торгам. Здесь обращаются главным образом те ценные бумаги, которые не прошли листинг на ММВБ. И, наконец, «уличный», то есть неорганизованный или стихийный рынок не предполагает, что ценные бумаги, которыми торгуют  на нем, должны пройти экспертизу качества.

Рассмотрим вариант учета операций банка по приобретению и перепродаже  акций, обращающихся на ОРЦБ в секторе  «Иные государственные и негосударственные  ценные бумаги» (ИГ и НГЦБ).

Участниками биржевого рынка корпоративных  ценных бумаг выступают дилеры и  инвесторы. Дилером может выступать  любое юридическое лицо, созданное  по законодательству Российской Федерации  и являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Дилеры заключают  сделки от своего имени и за свой счет. Банк–инвестор, не являющийся дилером, может приобретать акции на праве  собственности и продавать их путем заключения с дилером договора комиссии или поручения (брокерского  договора) на покупку–продажу акций. Рассмотрим отдельно порядок отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, переоценкой  и реализацией акций в банке–дилере и в банке–инвесторе.

Банк–дилер может осуществлять операции с акциями:

а) от своего имени, за свой счет и по своей инициативе ¾ инвестиционные (собственные) операции (под инвестиционными операциями понимается приобретение акций «для себя»);

б) от своего имени, за счет клиента  и по его поручению ¾ брокерские операции, то есть приобретение акций для клиента или продажа акций по его поручению.

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам  открываются счета в расчетном  центре ОРЦБ (РЦ ОРЦБ). Для отражения  их в учете расчетного центра используется пассивный балансовый счет 30401 «Счета участников РЦ ОРЦБ».

Банк–дилер, участвуя в торгах, может  приобретать или продавать акции  от своего имени и за свой счет либо за счет клиента. По итогам торгов расчетный  центр осуществляет взаиморасчеты  участников и их неттинг: банк может  быть нетто–кредитором либо нетто–должником  по отношению ко всем остальным участникам торгов.

Если банк является нетто–должником  по отношению к другим участникам рынка, то сумма его задолженности  списывается со счета участника  РЦ ОРЦБ (30401) в день торгов и банку  представляется выписка со счета  и приложение к ней ¾ выписка из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается у банка–участника расчетного центра ОРЦБ по дебету активного балансового счета 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» (с учетом комиссионного вознаграждения по операциям на ОРЦБ). Согласно характеристике этого счета сумма нетто-обязательств банка включает комиссионное вознаграждение в пользу ОРЦБ ¾ это комиссия за услуги организаций, обеспечивающих заключение и исполнение сделок на ОРЦБ. Согласно Положению № 205–П, комиссионное вознаграждение за услуги расчетного центра отражается в учете банка–дилера на пассивном счете 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», а в РЦ ОРЦБ ¾ на счете 30401 соответственно. Комиссия в пользу РЦ списывается расчетным центром непосредственно со счета участника и по счету 30409 не отражается.

Если банк является нетто–кредитором по отношению к другим участникам рынка, то сумма задолженности банку  зачисляется участнику РЦ в день торгов и банку представляется выписка  со счета и приложение к ней ¾ выписка из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по кредиту пассивного балансового счета 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ».

Учет собственных операций.

Перечисление средств банком–дилером в расчетный центр ОРЦБ для  покупки акций отражается в учете проводкой:

Д-т 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»  по лицевому счету участника

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корреспондентского счета банка и со счета участника РЦ).

Для обеспечения расчетов по операциям  банка–дилера на торгах ОРЦБ необходимые  средства переводятся (блокируются) банком в расчетном центре до окончания  торгов, что отражается в учете  следующим образом:

Д-т 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения&nb