Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции. Эти доходы облагаются налогами на общих основаниях.

Выкупленные банком акции не представляют права голоса, дивиденды по ним  не начисляются. Если эти акции не будут реализованы в течение  года, то после принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала акции должны быть погашены.

Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено  либо путем уменьшения количества акций, либо уменьшением их номинальной  стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных  акций, во втором ¾ уменьшение номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала за счет погашения собственных акций, выкупленных у акционеров. Согласно п. 2 указания ЦБ РФ от 1 июня 1998 г. № 245–У «О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала», кредитная организация, допустившая по состоянию на 1 января 1999 г. (и каждого последующего года) снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должна уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

Согласно п. 5 этого указания уменьшение уставного капитала кредитной организации  рекомендуется производить в  первую очередь за счет погашения  собственных акций (долей), выкупленных  у акционеров (участников). После  регистрации изменений, вносимых в  устав кредитной организации, выполняются  следующие проводки:

Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным  организациям» по лицевому счету  банка-эмитента

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» ¾ на номинальную стоимость погашаемых акций.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости  акций. Согласно п. 1.1.1 указания ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г. № 360–У, первый раздел главы А «Капитал и фонды дополнен новым балансовым счетом второго порядка 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)», счет пассивный, аналога в старом Плане счетов не имел. Необходимость введения этого счета вытекает из указания ЦБ РФ № 245–У.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить  уставный капитал до величины собственных  средств путем уменьшения номинальной  стоимости акций до величины собственных  средств путем уменьшения номинальной  стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной  номинальной стоимостью. После регистрации  отчета об итогах выпуска этих акций  в бухгалтерском учете выполняются  следующие проводки:

Д-т 102 (103) «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» ¾ на сумму уменьшения уставного капитала.

Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

К-т 70402 «Убытки предшествующих лет» ¾ на сумму, направленную на погашение убытков предшествующих лет.

8.3. Учет дивидендов

Источником выплаты доходов  от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является «чистая» прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческого банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости  от результатов деятельности банка, размер минимального дивиденда по привилегированным  акциям должен гарантироваться банком–эмитентом, он несет обязательства по выплате  минимально гарантированного дивиденда.

Банк–эмитент начисляет дивиденды  в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Если дивиденды  начисляются и выплачиваются  в течение года (помесячно или  поквартально), то решение об их промежуточном  размере принимается советом  директоров банка.

Согласно действующему законодательству, дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, облагаются налогом у источника  выплаты, то есть у банка–эмитента, а по привилегированным акциям ¾ у получателей дохода в общеустановленном порядке.

Ставки налога, удерживаемого у  источника выплаты (банка–эмитента), зависят от юридического статуса  акционера (юридическое ил физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–резидентам, включая банки, облагаются по ставке 15%;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам–резидентам, являющимися работниками банка–эмитента, облагаются налогом по совокупности с их общими доходами;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам – резидентам, не являющимися работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы в соответствии с п. 18 инструкции ГНС от 29 июня 1995 г. № 35 «О подоходном налоге с физических лиц»;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами;

дивиденды, начисленные физическим лицам–нерезидентам, облагаются по ставке 20%.

Начисление дивидендов отражается в учете банка–эмитента следующим  образом:

Д-т 70501 «Использование прибыли отчетного  года» по лицевому счету «Отчисления  на выплату дивидендов» ¾ если дивиденды выплачиваются ежемесячно, ежеквартально

или

Д-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» по лицевому счету «Отчисления  на выплату дивидендов», если дивиденды  начисляются по итогам года, ¾ на сумму начисленных дивидендов

К-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям ¾ за минусом налога),

К-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды» ¾ на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете проводкой:

Д-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму перечисляемого налога.

При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка–эмитента:

Д-т 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «Отчисления на выплату  дивидендов»

К-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных  акций ¾ на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается проводками:

Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», если акционер–юридическое лицо ¾ не является клиентом банка

или

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий», если акционер–юридическое лицо ¾ клиент банка

или

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», если акционер–физическое лицо ¾ не является клиентом банка

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц», если акционер–физическое лицо ¾ клиент банка ¾ на сумму дивидендов без налога.

Тема 9. Организация и  порядок учета операций с ценными  бумагами

9.1. Организация учета  пассивных операций с ценными  бумагами

В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета 520–523, назначение которых ¾учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения.

Счета пассивные; сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных  ценных бумаг; оборот по дебету — выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту  — продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.

Выпуск облигаций банка и  их погашение.

Получение денежных средств при  первичном выпуске облигаций:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 47422 «Обязательства банка по прочим операциям».

Учет номинальной стоимости  облигаций банка:

Д-т 47422 «Обязательства банка по прочим операциям

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации».

Реализация облигаций по рыночной цене выше номинала отражается проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами».

Реализация облигаций банка  по рыночной цене ниже номинала:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

Д-т 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами»

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации».

Гашение облигаций банка по номиналу отражается проводкой:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета.

Досрочный выкуп облигаций по цене выше номинала отражается в учете:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

Д-т 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета.

Досрочный выкуп облигаций по цене ниже номинала:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 70102 «Доходы по операциям с  ценными бумагами».

Выпуск депозитных и сберегательных сертификатов банка и их погашение.

Оплата выпущенных банком депозитных сертификатов в сумме их номинальной  стоимости отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», расчетные счета

К-т 52101–52106 «Выпущенные депозитные сертификаты»

Оплата выпущенных банком сберегательных сертификатов в сумме их номинальной  стоимости отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 423 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 52201–52206 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Учет номинальной стоимости  сертификатов при их переносе на счета  по учету сертификатов с истекшим сроком обращения ведется следующим  образом:

Д-т 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

К-т 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты  к исполнению», 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению», 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и  депозитными сертификатами к  исполнению».

При выплате денежных средств по сертификатам учет их номинальной стоимости  отражается следующей проводкой:

Д-т 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты  к исполнению», 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», 423 «Депозиты физических лиц», расчетные  счета.

В случае досрочного предъявления к  оплате сертификатов в конце рабочего дня учитываются суммы (номинальная  стоимость сертификатов и проценты), выплаченные в день предъявления. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 52501 «Обязательства по процентам и  купонам по выпущенным ценным бумагам»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

Выпущенные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по строкам погашение  по номиналу. При наступлении срока  погашения, в случае, если вексель  не был предъявлен к оплате, он переносится  в учете на счет до востребования.