Лекции по "Аудиту"

 

а) достоверность;

 

б) достаточность;

 

в) своевременность.

 

Аудитор должен также оценить  объединенный эффект данных критериев  в каждом конкретном случае.

 

3.10. Аудитору следует оценить  важность разъяснений, полученных  им от руководства проверяемого  экономического субъекта в устной  форме и зафиксированных им  в рабочих документах. Если в результате анализа данных сведений аудитор пришел к выводу, что ряд разъяснений, полученных им в устной форме, играет большую роль при формировании его аудиторского мнения, такие разъяснения следует обобщить и представить руководству проверяемого экономического субъекта в виде самостоятельного письма, содержащего точку зрения аудитора по рассмотренным вопросам, для получения письменного подтверждения от руководства экономического субъекта о согласии с данной трактовкой.

 

3.11. Если разъяснения,  полученные аудитором от руководства  проверяемого экономического субъекта, противоречат другим аудиторским  доказательствам, аудитор должен  выяснить причину этих противоречий  и в необходимых случаях понизить  свое доверие и в отношении  остальной информации, представленной  этим руководством.

 

Документирование разъяснений  руководства проверяемого экономического субъекта

 

4.1. Разъяснения руководства  проверяемого экономического субъекта  могут быть предоставлены аудитору  в устной и в письменной  форме. 

 

4.2. В письменной форме  должны быть представлены все  разъяснения в отношении аспектов, признанных аудитором существенными  для выражения им мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта.

 

4.3. Письменные разъяснения  руководства проверяемого экономического  субъекта могут быть предоставлены  аудитору в форме: 

 

а) официального письма этого  руководства с разъяснениями;

 

б) письма, подготовленного  аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего  запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

 

в) официально заверенных копий  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов  директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства  проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

 

4.4. Официальное письмо  с разъяснениями руководства  проверяемого экономического субъекта  должно быть составлено таким  образом, чтобы соответствовать  условиям подготовки официальных  документов:

 

а) письмо должно иметь необходимые  реквизиты (наименование адресата, наименование экономического субъекта, дата, подпись);

 

б) в письме должно содержаться  подтверждение полномочий лица, подписавшего его, в случаях, если это лицо не входит в число руководителей экономического субъекта, ответственных за подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.

 

4.5. Копия письма аудитора  с запросом руководству проверяемого  экономического субъекта (с подтверждением  получения) и официальное письмо  в адрес аудиторской организации  от руководства экономического  субъекта с разъяснениями и  подтверждениями подлежат включению  в рабочую документацию аудитора  согласно правилу (стандарту)  аудиторской деятельности "Документирование  аудита".

 

4.6. Информация об устных  разъяснениях, полученных аудитором  от руководства проверяемого  экономического субъекта, должна  быть включена в рабочие документы  аудитора в соответствии с  требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Документирование аудита". Содержание рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Тем не менее, рабочие документы должны раскрывать использование примененных аудитором процедур и содержать сведения о результатах, полученных как следствие применения данных процедур. В частности, рабочие документы должны содержать следующую информацию:

 

а) вопрос, с которым обратился  аудитор за разъяснениями;

 

б) краткое содержание полученных разъяснений;

 

в) оценку аудитором убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в том числе с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;

 

г) собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений.

 

4.7. Порядок передачи официального  письма аудитору определяется  соглашением между аудитором  и руководством проверяемого  экономического субъекта и может  быть определен в договоре  на аудит. В случае если такой  порядок не предусмотрен, он остается  на усмотрение руководства проверяемого  экономического субъекта. В любом  случае при получении официального  письма аудитор должен документально  подтвердить факт его получения  для руководства проверяемого  экономического субъекта.

5.7. Аудиторские доказательства.

 

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором  в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат  ее анализа, позволяющие сделать  выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

 

При получении аудиторских  доказательств аудиторская организация  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности", "Аудиторские  доказательства", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита", "Аналитические  процедуры", "Аудит оценочных  значений в бухгалтерском учете", "Учет операций со связанными сторонами  в ходе аудита", "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта". Где применимо в соответствии с обстоятельствами проверки, следует исходить из положений правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" и "Аудиторская выборка".

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Аудиторские доказательства" (Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Виды аудиторских доказательств 

 

2.1. Для обоснованного  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  аудитор должен получить достаточные  для этого аудиторские доказательства  на основе аудиторских процедур, таких, как: 

 

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам;

 

б) аналитическая процедура;

 

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

 

В программе аудита следует  предусмотреть, какие аудиторские  процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств.

 

2.2. Количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно  принять решение о количестве  информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения  доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

 

2.3. Аудиторские доказательства  могут быть внутренними, внешними  и смешанными.

 

2.3.1. Внутренние аудиторские  доказательства включают в себя  информацию, полученную от экономического  субъекта в письменном или  устном виде.

 

2.3.2. Внешние аудиторские  доказательства включают в себя  информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде (обычно  по письменному запросу аудиторской  организации).

 

2.3.3. Смешанные аудиторские  доказательства включают в себя  информацию, полученную от экономического  субъекта в письменном или  устном виде и подтвержденную  третьей стороной в письменном  виде.

 

2.4. Наибольшую ценность  и достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  смешанные доказательства и внутренние  доказательства.

 

2.5. Аудиторские доказательства  должны быть достоверными и  достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае  определяют на основе оценки  системы внутреннего контроля  и величины аудиторского риска.  Для составления объективного  и обоснованного заключения аудитор  обязан собрать достаточное количество  качественных доказательств. 

 

2.5.1. Доказательства, полученные  самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом. 

 

2.5.2. Доказательства в  форме документов и письменных  показаний обычно являются более  достоверными, чем устные показания. 

 

2.6. Собранные доказательства  отражаются аудитором в его  рабочих документах, составленных  в виде записей об изучении  и оценке постановки бухгалтерского  учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц  и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов  аудиторских процедур. Данные полученных  доказательств используются при  составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

 

3. Источники аудиторских  доказательств 

 

3.1. Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной  информацией) являются:

 

а) первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

 

в) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

 

г) устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

д) сопоставление одних  документов экономического субъекта с  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

 

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

 

ж) бухгалтерская отчетность.

 

3.2. Качество доказательств  зависит от их источников. Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами  считаются доказательства, полученные  аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

 

3.3. Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от следующих факторов:

 

а) степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного  решения аудиторской организацией;

 

б) наличия свидетельства  от независимого источника (третьих  лиц) как более достоверного, чем  полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

 

в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы  внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше  состояние системы внутреннего  контроля;

 

г) получения информации в результате самостоятельного анализа  или проверки аудиторской организации  как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

 

д) получения аудиторских  доказательств в форме документов и письменных показаний как более  достоверных, чем показания в  устной форме;

 

е) возможности сопоставления  выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

 

3.4. Аудиторский риск уменьшается,  если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников  и разные по форме представления.  Если доказательства, полученные  из одного источника, противоречат  доказательствам, полученным из  другого источника, аудитору необходимо  использовать дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие  противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных  выводов. 

 

3.5. Если аудиторской организации  экономическим субъектом не представлены  существующие документы в полном  объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо  счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить  это в отчете (письменной информации  руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос  о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

4. Методы получения аудиторских  доказательств 

 

4.1. Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применить  одну или несколько процедур  вне зависимости от того, проверяется  одна или группа хозяйственных  операций. В п.п. 4.2-4.10 приведены наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

 

4.2. Проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет).

 

4.2.1. Пересчет заключается  в проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  подсчетов.