Лекции по "Аудиту"

 

3.5. При определении объема (размера) выборки аудиторская  организация должна установить  риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

 

3.6. Риск выборки заключается  в том, что мнение аудитора  по определенному вопросу, составленное  на основе выборочных данных, может отличаться от мнения  по тому же самому вопросу,  составленному на основании изучения  всей совокупности. Риск выборки  имеет место как при тестировании  средств системы контроля, так  и при проведении детальной  проверки верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и сальдо по счетам. В аудиторской  практике различают риски первого  и второго рода для тестов  системы контроля и проверки  верности оборотов и сальдо  по счетам.

 

3.6.1. При тестировании  средств контроля различают следующие  риски выборки: 

 

а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует  о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

 

б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует  о надежности системы, в то время  как система контроля не обладает необходимой надежностью.

 

3.6.2. При проведении детальной  проверки верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и сальдо по счетам различают  следующие риски выборки: 

 

а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время  как совокупность свободна от такой  ошибки;

 

б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

 

3.7. Риск отклонения верной  гипотезы требует проведения  дополнительной работы со стороны  аудиторской организации или  экономического субъекта, в учете  которого в результате проведенной  выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы  ставит под сомнение сами результаты  работы аудиторской организации. 

 

3.8. Размер выборки определяется  величиной ошибки, которую аудитор  считает допустимой. Чем ниже  ее величина, тем больше необходимый  размер выборки. 

 

3.9. Допустимая ошибка  определяется на стадии планирования  аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой  ошибки, тем больше должен быть  объем аудиторской выборки. 

 

3.9.1. При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

 

3.9.2. При проверке верности  оборотов и сальдо по счетам  допустимой ошибкой является  максимальная ошибка в сальдо  или в определенном классе  проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

 

3.10. Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности  содержится ошибка, ему необходима  большая по объему выборка,  чтобы проверить, что общая  величина таких ошибок в совокупности  не превысит размер допустимой  ошибки. Малый размер выборки  используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от  ошибок.

 

4. Оценка результатов  выборки 

 

4.1. Для любой выборки  аудиторская организация обязана: 

 

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

 

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю  проверяемую совокупность;

 

в) оценить риски выборки.

 

4.2. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская  организация должна в первую  очередь установить характер  ошибок, попавших в выборку. 

 

4.2.1. Формируя выборку,  следует описать, для достижения  каких конкретных целей она  проводится, и оценить ошибки, найденные  в выборке, применительно к  этим целям. Если поставленные  цели проверки не были достигнуты  с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может  провести альтернативные аудиторские  процедуры. 

 

4.2.2. Аудиторская организация  может оценить качественный аспект  ошибок, т.е. их сущность и причину,  их вызвавшую, а также установить  их влияние на другие участки  аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может  прийти к выводу, что они носят  общие черты, связанные с типом  операций, производственными единицами  и подразделениями, для которых  найдены ошибки, временем возникновения  ошибок и т.п. В этом случае  аудиторская организация может  разбить проверяемую совокупность  на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

 

4.3. Аудиторская организация  обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю  проверяемую совокупность. Методы  распространения результатов выборки  на всю совокупность могут  быть различны, но они должны  всегда соответствовать методам  построения выборки. Если совокупность  была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

 

4.4. Аудитор должен убедиться,  что ошибка в проверяемой совокупности  не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает  ошибку совокупности, полученную  посредством распространения, с  допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

 

4.5. Аудиторская организация  должна в обязательном порядке  отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

5.5. Искажения в бухгалтерском  учете и отчетности, выявляемые  в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие  на степень риска искажений  бухгалтерской отчетности.

 

Искажение бухгалтерской  отчетности - неверное отражение и  представление данных в бухгалтерской  отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами Российской Федерации  правил ведения и организации  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

 

Предусмотренные нормативными документами Российской Федерации  факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  являются обоснованными и в установленном  порядке отражены в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности, не должны рассматриваться  аудитором как искажения бухгалтерской  отчетности.

 

В случае обнаружения искажений  бухгалтерской отчетности или нарушений  требований законодательства аудиторская  организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск", "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Применимость допущения непрерывности деятельности".

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Виды искажений бухгалтерской  отчетности

 

2.1. Искажение бухгалтерской  отчетности, т.е. неверное отражение  и представление данных бухгалтерского  учета из-за нарушения установленных  правил его организации и ведения  может быть двух видов: преднамеренное  и непреднамеренное.

 

2.2.1. Преднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности является  результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого  экономического субъекта. Они совершаются  в корыстных целях для введения  в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе  с тем аудитору следует учитывать,  что вывод о преднамеренных  действиях (или бездействии) персонала  экономического субъекта, ведущих  к появлению искажений в бухгалтерской  отчетности, может быть сделан  только уполномоченным на то  органом. 

 

2.2.2. Непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности является  результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого  экономического субъекта. Оно может  быть следствием арифметических  или логических ошибок в учетных  записях, ошибок в расчетах, недосмотра  в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества. 

 

2.3. Как преднамеренное, так  и непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности может  быть у проверяемого экономического  субъекта существенным (т.е. влияющим  на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на  основе такой отчетности ошибочные  выводы или принять ошибочные  решения) или несущественным.

 

Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской  отчетности

 

3.1. В процессе аудита  аудиторской организации следует  оценить риск появления искажений  бухгалтерской отчетности и риск  необнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При этом аудиторской организации следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

 

3.2. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

 

а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные  отрасли экономики;

 

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту  объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

 

в) наличие зависимости  экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа  заказчиков или поставщиков;

 

г) изменения в практике договорных отношений или в учетной  политике, которые ведут к значительному  изменению величины прибыли;

 

д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания  года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

 

е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным  услугам;

 

ж) особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

 

з) особенности структуры  капитала и распределения прибыли;

 

и) наличие отклонений от установленных правил в ведении  бухгалтерского учета и организации  подготовки бухгалтерской отчетности.

 

3.3. К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

 

а) состояние отрасли экономики  и экономики страны в целом - кризис, депрессия или подъем;

 

б) возрастание возможности  возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи  с кризисным состоянием отрасли;

 

в) особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

5.6. Действия аудитора  при выявлении искаженной бухгалтерской  отчетности. Разъяснения, предоставляемые  руководством экономического субъекта. Ответственность сторон в связи  с выявлением искажений бухгалтерской  отчетности.

 

Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности - действия, предпринимаемые  аудитором для формирования обоснованного  мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.

 

В случае обнаружения искажений  бухгалтерской отчетности или нарушений  требований законодательства аудиторская  организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск", "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Применимость допущения непрерывности деятельности".

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Особенности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской  отчетности

 

4.1. При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.