Лекции по "Аудиту"

 

1. Информация относительно  организационно-правовой формы и  организационной структуры экономического  субъекта.

 

2. Извлечения или копии  учредительных документов экономического  субъекта, а также иных важных  юридических документов его (договоров,  контрактов, протоколов и т.п.).

 

3. Материалы, свидетельствующие  о планировании аудита, и программы аудита.

 

4. Записи об изучении  и оценке систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота  или комбинации их).

 

5. Анализ хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета. 

 

6. Анализ существенных  показателей и тенденций деятельности  экономического субъекта.

 

7. Записи о характере,  дате проведения и объеме проведенных  аудиторских процедур и результатах  таких процедур.

 

8. Материалы, свидетельствующие  о том, что работа, выполненная  не аудиторами, контролировалась  аудиторами.

 

9. Сведения о том, кем  и когда выполнялись аудиторские  процедуры. 

 

10. Копии переписки с  другими аудиторскими организациями,  экспертами и прочими лицами  в связи с проводимым аудитом  экономического субъекта.

 

11. Копии переписки или  записи обсуждений во время  встреч с экономическим субъектом  по поводу вопросов, возникших  в процессе аудита, включая условия  проведения аудита.

 

12. Письма-подтверждения,  полученные от экономического  субъекта.

 

13. Выводы, сделанные аудиторской  организацией по результатам  аудита.

 

14. Копии бухгалтерской  и иной финансовой документации  экономического субъекта.

5.2. Содержание постоянного  и переменного файла рабочих  документов.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)

 

Целью правила (стандарта) является установление требований, предъявляемых  к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в вопросах получения знаний о  деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования  при проведении аудита.

 

Задачами правила (стандарта) являются:

 

а) определение методов  и источников получения знаний о  деятельности экономического субъекта;

 

б) установление порядка  использования полученных знаний о  деятельности экономического субъекта при проведении аудита;

 

в) перечисление и классификация  факторов, влияющих на финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

 

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

2. Необходимость понимания  деятельности экономического субъекта 

 

2.1. До начала проведения  аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического  субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

 

2.2. Факторами, определяющими  необходимость понимания деятельности  экономического субъекта, являются:

 

а) экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегии и  тактики;

 

б) проводимая экономическим  субъектом учетная политика и  ее соответствие направлениям финансовой политики;

 

в) идентификация хозяйственных  операций, осуществляемых экономическим  субъектом; возможность качественного  проведения аудита;

 

г) правильность применения нормативно - правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим  субъектом;

 

д) обоснованность выводов  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

2.3. Областями деятельности  экономического субъекта, понимание  которых существенно для аудиторской  организации на всех стадиях  проведения аудита, являются:

 

а) основная деятельность;

 

б) инвестиционная деятельность;

 

в) прочие операции, в том  числе внереализационные.

 

2.4. Приобретение знаний  о деятельности экономического  субъекта представляет собой  непрерывный процесс сбора и  обработки информации на всех  стадиях проведения аудита. При  этом информация, получаемая на  последующих стадиях, дополняет  и уточняет данные, полученные  на предыдущих стадиях. 

 

2.5. Понимание деятельности  экономического субъекта, необходимое  для работы, включает понимание  экономической ситуации в стране  и в отрасли, в которой действует  экономический субъект, а также  более подробное знание того, как он действует. Понимание  деятельности экономического субъекта, требуемое от аудиторской организации,  может быть менее глубоким, чем  это необходимо для управления  экономическим субъектом. 

 

2.6. Факторы, влияющие на  финансово-хозяйственную деятельность  экономического субъекта, можно  разделить на:

 

а) внешние факторы - общие  экономические и отраслевые факторы, детальное описание которых приведено  в приложении 1 (группы I, II и IV);

 

б) внутренние факторы, связанные  с индивидуальными особенностями  экономического субъекта, детальное  описание которых приведено в  приложении 1 (группы III, IV и V).

 

2.7. Понимание деятельности  экономического субъекта (и быстрота  его приобретения) зависит от  квалификации аудитора, который участвует в проведении аудита, и должно быть, по возможности, достаточным для качественного проведения проверки. До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита.

 

2.8. До проведения проверки  аудиторская организация должна  получить первоначальные знания  особенностей отрасли, права собственности,  управления и операций экономического  субъекта, подлежащего аудиту, и  оценить их достаточность в  понимании деятельности экономического  субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана  использовать при планировании аудита. Порядок и принципы планирования аудита регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Пополнение информации, необходимой для углубления понимания деятельности экономического субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы; при этом руководитель должен в данном вопросе предъявлять к членам аудиторской группы достаточно высокие требования.

 

2.9. При повторных аудиторских  проверках экономического субъекта  аудиторская организация может  откорректировать и переоценить  информацию, собранную ранее. Аудиторская  организация должна также выполнить  процедуры для выявления существенных  изменений, произошедших со времени  проведения последней аудиторской  проверки в тех явлениях и  процессах, которые отражаются  этой информацией. 

 

2.10. Руководители проверяемого  экономического субъекта обязаны  обеспечить полное и своевременное  предоставление информации, необходимой  для понимания деятельности этого  экономического субъекта. Получение  такой информации должно быть  предусмотрено в общем плане  аудита, при этом следует указать  на возможность получения необходимой  дополнительной информации.

 

3. Методы получения знаний  о деятельности экономического  субъекта 

 

3.1. Основными методами  получения знаний о деятельности  экономического субъекта являются:

 

а) изучение общеэкономических  условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система  налогообложения и таможенного  контроля, установление лимитов и  квот);

 

б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия  региона);

 

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

 

г) знакомство с организацией и технологией производства;

 

д) сбор информации о персонале  экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых  методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень  автоматизации);

 

е) сбор информации о структуре  собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

 

ж) сбор информации об организационной  и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках  и покупателях;

 

з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми  векселями, покупка и продажа  акций);

 

и) учет наличия и взаимоотношений  с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации;

 

к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

 

л) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

 

3.2. При выявлении аспектов  деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных  знаний, аудитор должен иметь  достаточно глубокое понимание  деятельности экономического субъекта, чтобы установить, насколько ему  нужна консультация того или  иного специалиста, или привлечение  последнего в качестве эксперта. Привлечение к работе эксперта  регламентировано правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование  работы эксперта".

 

3.3. В целях получения  наиболее глубоких знаний о  деятельности экономического субъекта  аудитор применяет аналитические  процедуры, выявляющие существенные  отклонения от различного рода  базовых показателей. Порядок  применения аналитических процедур  регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические  процедуры".

 

4. Источники получения  знаний о деятельности экономического  субъекта 

 

4.1. Аудитор может получить  знания о деятельности экономического  субъекта из следующих источников:

 

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

 

б) статистические данные, официальные  отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

 

в) нормативные и законодательные  акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

 

г) результаты посещения  специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

 

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта (в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта"), беседы с внутренним аудитором  и другими компетентными лицами;

 

е) запросы третьим лицам;

 

ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

 

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых  периодов, планы и бюджеты, положение  о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной  и производственной структур;

 

и) осмотр цехов, складов  и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

 

к) результаты проведения аналитических  процедур; выявление необычных хозяйственных  операций, порядок оформления которых  неоднозначно трактуется действующим  законодательством;