Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций -

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Дебет 51 Кредит 76).

Списание недостачи (полностью  или частично) за счет расходов организации - 

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».      

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи: 
        Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

 

 

ТЕМА 14. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов.

 

В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

а)   отсутствие   материально   -  вещественной   (физической)   структуры;

б)    возможность    идентификации   (выделения,    отделения)   организацией от другого имущества;

в)  использование  в производстве  продукции,  при  выполнении   работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г)  использование  в течение  длительного времени,  т.е.  срока   полезного  использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев или   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д)  организацией  не  предполагается  последующая  перепродажа   данного  имущества;

е)  способность  приносить  организации  экономические  выгоды   (доход) в будущем;

ж)  наличие  надлежаще оформленных  документов,  подтверждающих   существование  самого актива и исключительного  права у организации   на     результаты    интеллектуальной    деятельности    (патенты,   свидетельства,   другие   охранные   документы,   договор  уступки   (приобретения) патента, товарного знака  и т.п.).

Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая  материально-вещественной формой, тем  не менее:

• имеют денежную оценку;

• используются в течение длительного  периода (свыше одного года);

• приносят доход;

• обладают способностью отчуждения.

Итак, нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право автора или  иного правообладателя на типологии  интегральных микросхем;

• исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;

• исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация  — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более  срока деятельности организации) и  отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация  организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность  на нематериальные активы, а права  на их использование.

 Оценка   нематериальных   активов. В бухгалтерском  учете   нематериальные  активы  отражаются  по первоначальной стоимости,  а в балансе - по остаточной  стоимости.

Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному:

• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);

• объекты, приобретенные за плату  у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;

• объекты, полученные по договору дарения  и в иных случаях безвозмездного дарения — по рыночной стоимости  на дату оприходования;

• объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости  обмениваемого имущества, которая  была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами -

на основе рыночных цен на данные объекты;

на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных

в обмен на нематериальные активы;

• объекты, произведенные в самой  организации - по стоимости их изготовления.

 

 

2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

 

Синтетический учет нематериальных активов  ведется на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 - активный, предназначен для  обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется  по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом  учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

При приобретении нематериальных активов  в основном делаются следующие бухгалтерские  проводки.

По приобретенным нематериальным активам -

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Затраты, связанные с доведением нематериальных актинов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам -

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Перечисления за приобретенные  нематериальные активы отражаются -

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета».

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета-

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются -

а) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

б) Дебет 04 «Нематериальные активы»

    Кредит 08 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов  в эксплуатацию делается запись:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается  на сумму ежемесячной начисленной  амортизации (если по ним начисляется  амортизация) на доходы организации  следующей проводкой:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности  перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам -

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Л

При выбытии нематериальных активов  могут быть произведены следующие  бухгалтерские проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам» - на сумму начисленного НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей  выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов  от продажи нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 91-9«Сальдо прочих доходов  и расходов» — на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Дебет 91-9«Сальдо прочих доходов  и расходов» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - при  получении прибыли от продажи  нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов »