Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Порядок формирования заимодавцем  информации о финансовых вложениях  в каждом случае определяется условиями  договора займа и зависит от:

• предмета займа;
• способа обеспечения займа;
• возмездности (безвозмездности) займа;
• назначения займа;
• способа возврата займа.

По общему правилу вложения в  форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов  он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, то есть исходя из ставки рефинансирования Банка России.

 

2. Оценка финансовых  вложений

 

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета). При этом фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По государственным ценным бумагам (облигациям) разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации (п. 44 Положения  по ведению бухгалтерского учета), для  того чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была равна  номинальной. Этот момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.

Вложения организации в акции  и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации  в конце отчетного года (п. 3.5.Порядка).

Для различных целей используют следующие виды оценок ценных бумаг.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может отличаться от номинальной стоимости.

Рыночная стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Учетная стоимость - цена, по которой ценные бумаги отражаются в балансе предприятия в данный момент времени.

Балансовая стоимость - стоимость акций, определяемая на основании данных баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

Ликвидационная стоимость  акций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию.

Книга учета  ценных бумаг. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование эмитента;
• номинальная цена ценной бумаги;
• покупная стоимость;
• номер, серия и др.;
• общее количество;
• дата покупки;
• дата продажи.

 

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью  организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с  разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета  ценных бумаг с помощью средств  вычислительной техники результатная информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже I раза в год.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» ответственность  за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации - владельца  с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

 

3. Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций  с ценными бумагами

 

При отражении в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных  организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

Федеральным законом Российской Федерации  от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами»;

Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счет 58 «Финансовые  вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов  на конец отчетного периода, а  также сумму незаконченных финансовых вложений.

 

К счету 58 «Финансовые вложения»  могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций  за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и кредиту  счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие  доходы и расходы» (на разницу между  суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и кредиту  счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие  доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые  вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые  вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»),

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем  учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного  имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества  отражается по кредиту счета 58 «Финансовые  вложения» в корреспонденции  со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые  вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые  вложения» обособленно.

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка  банка	Вложены средства в приобретение акций	58-1	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка  банка	Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг	58-2	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено получение ценных бумаг  в качестве вклада в уставный капитал	58	75
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено поступление ценных бумаг  других организаций (безвозмездно)	58	91
Бухгалтерская справка	Отражена (доначислена) разница между  покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	58	91
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения задолженности  и т.п.	91	58
Бухгалтерская справка	Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к  иностранной валюте	91	58
Акт инвентаризации Бухгалтерская  справка	Отражена недостача ценных бумаг	94	58
Акт инвентаризации Бухгалтерская  справка	Отражены некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.	99	58
Выписка банка	Отражены предоставленные займы  другим организациям	58	50,51,52
Акт приемки-передачи	Отражены займы предоставленные  в натуральной форме	58	07, 10, 41
Выписка банка	Отражен возврат займов денежными средствами	50,51,52	58