Лекции по "Бухгалтерскому учету"

По целевой направленности:

• абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог).

По способу отнесения  расходов по уплате налогов в учете  предприятия:

• на себестоимость продукции;
• в выручке от реализации;
• на финансовый результат;
• за счет прибыли, остающейся  распоряжении предприятия.

В зависимости от субъекта – налогоплательщика:

• налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);
• налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные налог).

По методу расчетов с  бюджетом:

• федеральные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;
• региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;
• местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

 Для правильного определения  момента возникновения налогового  обязательства важное значение  имеет метод формирования налоговой  базы. Наиболее известными являются  кассовый метод и метод отгрузки.

При кассовом методе расчета налогов, подлежащих уплате, учитывается только реально поступившие денежные средства за отгруженные товары, произведенные работы и оказанные услуги. Из полученной выручки вычитаются только затраты, рассчитанные в пропорциональном соотношении к данному поступлению денежных средств.

Метод отгрузки состоит в том, что при расчете налогов, подлежащих уплате, учитывается вся выручка за отчетный период времени от отгруженных товаров, произведенных работ и оказанных услуг вне зависимости от времени реальной оплаты. Из нее вычитают все прямые и косвенные затраты, произведенные в данном отчетном периоде.

Начисленные налоги, сборы, пошлины  отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - во внебюджетные фонды и дебету различных  счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в  соответствии с Планом счетов. По данному  признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;
• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).

 

7. Учет расчетов по внебюджетным платежам

 

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации и фонд обязательного  медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный  для мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для  исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе  вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, предметом  которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и  лицензионным договорам, а также  выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты  налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

 

 

Налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа  следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний  не представил платежных поручений  на перечисление налога.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны  представить в Фонд социального  страхования Российской Федерации  сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3. направленных ими на приобретение путевок;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». Этот имеет следующие  субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, в фонды  обязательного медицинского страхования  относят в де тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для  выплаты работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременна и родам, пособий на детей и др., что оформляется  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1,2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию числяют  в соответствующие фонды: Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, в фонды  обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,8

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов.

За счет начисленных страховых  взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Организации могут осуществлять негосударственное  пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым  платежом, то сумма платежа вначале  отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим  ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

 

8. Учет расчетов с учредителями

 

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. учитываются  на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие  субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»  и др.

При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей  отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, и др.) и кредиту субсчета 75-1.

С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость внесенных  активов составляют бухгалтерские  записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность  организации в счет вкладов в  уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного | в пользование организации, — в оценке, определенной исходя из аренд- | ной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате  доходов» учитывают расчеты с  учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия  в организации отражают по кредиту  субсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия  в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита счета 76 в дебет счета 84.

При начислении дивидендов с юридических  и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации  суммы доходов списывают с  кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в  дебет счетов 75 или 70. При выплате  доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут  по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.