Лекции по "Бухгалтерскому учету"

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может  служить угольная промышленность, где  производственная себестоимость 1 т  угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учет затрат и калькулирования  применяется в простых вспомогательных  производствах, вырабатывающих один или  несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих  незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

 

 

3. Учет затрат основного производства

 

Основные затраты составляют большую  часть себестоимости изготовленной  продукции (работ, услуг). К таким  расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного  вида продукции на основании первичных  документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные  на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения  материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет 20        «Основное  производство» 

Кредит 10        «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного  вида продукций включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.                                                                                    

Стоимость возвратных отходов уменьшает  затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет 10         «Материалы»

Кредит 20        «Основное  производство».

В себестоимости конкретных видов  продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенный  способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как  правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и  дополнительная производственных рабочих  включается в себестоимость конкретного  вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования  рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по на правлениям затрат, составляются ведомости распределения  за работной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным  ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет 20         «Основное  производство»

Кредит 70        «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды  включаются в себестоимость продукции  в установленных законодательством  процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных  затрат. 

Данные из ведомостей переносятся  в сводный регистр для обобщения  всех затрат на производство продукции (работ и ус луг). После расчетов на счетах делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

 

Накладные расходы возникают в  связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы  связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организаций. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного  оборудования и транспортных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования; 

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых  сооружений;              

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным 
причинам и др.                                                           
         Оформляются общехозяйтвенные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. 
Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных  ведомостях по каждому цеху в разрезе  статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных  общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию обеспечению» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение  всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы  относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма  общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями  отдельных видов продукции пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа  распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении  общепроизводственных расходов с: чала определяется отношение общей суммы  общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих  по цеху. Затем найденный процент  умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид  продукции.

На основании такого расчета  по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 1)

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые  связаны с управлением и обслуживанием  организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных  расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

 содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управления;

• содержание   пожарной,   военизированной   и   сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные  с деятельностью организации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные  расходы;

• амортизация основных средств  общехозяйственного назначения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных  лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и  сборы;

• непроизводительные общехозяйственные  расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Дебет 26        «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02      «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные  рас ходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затрать приходящиеся на готовую  продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной  базе ил способу списания. Списание этих расходов может производится двумя  способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем  распределения, аналогичного распределению  общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Дебет 20        «Основное  производство» (изделие 1)

Дебет 20        «Основное  производство» (изделие 2) и т.д.

Кредит 26        «Общехозяйственные расходы».

Базой распределения общехозяйственных  расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья  и материалов и т.д.;