Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

 

 

9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т. п.).

Перечисленные суммы страховых  платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет субсчета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей  по страховым случаям списывают  с кредита счетов 10, 43 и др. в  дебет субсчета 76-1. По дебету субсчета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования  работнику организации (кредитуют  счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми

возмещениями потери от страховых  случаев списывают в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведут  по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают  причиненный организации ущерб  по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих  счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства» и других счетов  учета затрат — за брак и  потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы»  — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, потребителей  услуг за несоблюдение договорных  обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита субсчета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсчета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 (счета 60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51,52 и др.) и кредиту субсчета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту субсчета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета  учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

 

 

 

 

ТЕМА 18. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

 

 

1. Учет уставного капитала.

 

Уставный капитал - это стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации (учредительных документах) при ее регистрации.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта (схема 1).

 

Таблица 1 - Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм собственности и  организационно-правовых форм

 

Тип организации		Капи- тал	Минималь- ный размер	Способ формирования уставного  капитала	Размер уставного капитала на момент регистрации	Время формиро- вания уставного капитала
Акционерные общества	открытые	Устав- ный	1000 МРОТ	Совокупность вкладов  учредителей в денежном выражении (акций по номинальной стоимости) в имущество АО при его	Оплачен не менее чем на 50%	В течение года с момента  регистрации
	закрытые		100 МРОТ	организации в размере, зарегистрированном в учредительных документах
Общество с ограниченной ответственностью		Устав- ный	100 МРОТ	Стоимость вкладов участников	-"-
Товарищества	командитные	Скла- дочный	-	Совокупность вкладов  участников, внесенных	-"-
	полные			для осуществления хозяйственной  деятельности
Кооперативы	производ-ственные	Паевой фонд	-	Совокупность паевых взносов  членов кооператива для совместного  осуществления хозяйственной деятельности	Не менее 10% полного взноса	В течение года с момента  регистрации
Унитарные предприятия	муниципальные	Устав- ный фонд	-	Совокупность выделенных государством или	Не менее 1000 МРОТ на дату	Полностью оплачен собственником
	государственные			муниципальными органами основных и оборотных средств	представления документов для  госрегистрации	до государственной регистрации

 

Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 "Уставный капитал".

Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается записью:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал", субсчет 1 "Объявленный капитал".

После регистрации АО образуется задолженность  акционеров перед АО:

1. Отражена задолженность учредителей по взносам в уствынй капитал:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит 80.

2. Фактическое  поступление вкладов  учредителей Дебет 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52 Кредит 75.

Вкладчиками могут быть юридические  и физические лица. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:

4. Увеличение уставного капитала  за счет прибыли предприятия   Дебет 84 Кредит 80.

5. Увеличение уставного капитала  за счет резервного Д82 «Резервный  капитал» К80.

6. Увеличение уставного капитала  за счет добавочного капитала  Д83 «Добавочный капитал» К80.

7. Уменьшение уставного капитала  осуществляется при покрытии  убытков АО Д85-К88 “Нераспределенная  прибыль”.

При изменении уставного капитала необходима перерегистрация.

Аналитический учет УК ведется в  разрезе каждого акционера на специальных карточках. Основание  для ведения этого учета - учредительные  документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходные кассовые ордера и др.

 

 

2. Учет резервного капитала.

 

Резервный капитал создается организациями  в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15% уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

В ООО порядок формирования и  размер резервного капитала устанавливаются  уставом общества. И если участники  ООО решили создать резервный  фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений  законодательством не установлено.

Резервный капитал АО может быть направлен:

- на покрытие убытков отчетного  года;

- погашение облигаций;

- выкуп акций при отсутствии  других источников;

- выплату дивидендов по привилегированным  акциям при недостаточности чистой  прибыли.

Учет образования и использования  резервного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 82 "Резервный  капитал", к которому открываются  два субсчета:

- 82-1 "Резервный капитал, образованный  в соответствии с законодательством";

- 82-2 "Резервный капитал, образованный  в соответствии с учредительными  документами".

В III разделе бухгалтерского баланса  остатки резервного капитала акционерного общества и других хозяйствующих  субъектов отражаются раздельно.

Учет резервного капитала ведется  на счете 82, который так и называется - "Резервный капитал". Отчисления в фонд из прибыли предприятия  отражаются по кредиту этого счета  и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не уменьшают налогооблагаемую прибыль  организации.

Дебет 99 Кредит 84 - 10000 руб. - отражена сумма полученной чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 82 - 500 руб. - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

В обществах с ограниченной ответственностью он может быть направлен на любые  цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных  акций или погашение облигаций  в случае, если иных средств для  этого недостаточно (ст. 35 закона об АО).

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

- счет 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» - на суммы,  направляемые на покрытие убытка  за отчетный год. Направление  средств резервного капитала  на погашение непокрытого убытка  отражается записью Дебет 82 Кредит 84. Возникает вопрос: в каком отчетном  периоде следует делать эту  проводку? Либо в том году, к  которому относится полученный  убыток, либо в том, когда общее  собрание акционеров АО утверждает  годовую отчетность?

На наш взгляд, ее нужно делать в том периоде, к которому относится  полученный убыток. Такой вывод можно  сделать на основе анализа пункта 51 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н. В нем говорится, что в годовом  бухгалтерском балансе данные по строке "Резервный капитал" показываются "с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков".