Лекции по "Бухгалтерскому учету"

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;   

- перечисление  средств  (взносов,  выплат и т.д.),  связанных с    благотворительной   деятельностью,    расходы   на   осуществление    спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно  - просветительского характера и  иных аналогичных мероприятий;   

- прочие расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

На субсчёте 91-1 «Прочие доходы»  учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). 
На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчётный месяц.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и  убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного  периода.

Суммарная прибыль (убыток) слагается  из:

- финансового результата от  реализации товаров (продукции,  работ, услуг) как разница между  выручкой, отражаемой по кредиту  счета 90 «Продажи», и суммой  расходов, связанных с реализацией  товаров, отражаемых по дебету  счета 90 «Продажи». Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового  и кредитового оборота по субсчетам  90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог  на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»  и «Налог с продаж» и кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат  от продаж за отчетный месяц.  Этот финансовый результата ежемесячно (заключительными оборотами) списывают  с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» на счет 99 «Прибыли и  убытки». Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную  дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета  закрываются внутренними записями  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» (Д 90-1 К 90-9, Д 90-9 К 90-2,3,4,5);

- суммы разницы между прочими  доходами и расходами, которые  отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»;

- суммы разницы между доходами  и расходами, которые отражаются  на счете 99 «Прибыли и убытки»;.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по видам  доходов и расходов.

В целях управления организацией аналитический  учет отдельных видов доходов  и расходов может быть детализирован  с помощью группировки информации по отдельным статьям прибылей и  убытков. Перечень статей аналитического учета должен быть зафиксирован в  учетной политике организации.

 

 

 

ТЕМА 22. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ, СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1.Общие положения  по ведению учета на забалансовых  счетах

          Правила  ведения учета на забалансовых  счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н[1]. На основании  п. 332 – 384 инструкции в статье  рассмотрен порядок отражения  на забалансовых счетах материальных  ценностей и расчетов.

Общие положения по ведению учета

На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):

-ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним  на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество,  полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее  на хранение и (или) переработку,  а также по централизованным  закупкам (централизованному снабжению)  и т. п.);

-материальные ценности, учет которых  согласно инструкциям № 157н,  № 183н[2] предусмотрен вне балансовых  счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в  эксплуатацию;

б) периодические издания для  пользования в составе библиотечного  фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях  награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному  снабжению);

ж) специальное оборудование для  выполнения научно-исследовательских  работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных  с ними операциях, необходимые для  раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

-расчеты и обязательства, ожидающие  исполнения.

 

Учет на забалансовых счетах ведется  по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту  счета. Двойная запись в части  использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).

Для сбора информации в целях  обеспечения управленческого учета  учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также  иные активы и обязательства, учитываемые  на забалансовых счетах, инвентаризируются  в порядке и в сроки, установленные  для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным  актом, авто-номные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты  материальных ценностей, отражается в  разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения»  ф. 0503768, в Пояснительной записке  ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости  имущества, учитываемого на забалансовых счетах:

-на начало и конец года;

-поступившего и выбывшего в  отчетном году.

Ниже рассмотрим правила учета  материальных ценностей, расчетов и  обязательств на отдельных забалансовых счетах.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Объект движимого и недвижимого  имущества, полученного учреждением  в безвозмездное пользование  без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансо-вой аренды, если объект имущества находится  на балансе лизингополучателя, учитывается  на счете 01. Правила учета имущества  по данному счету прописаны в  п. 332 Инструкции № 157н.

 

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рассмотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в  аренду костюмы для организации  праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование  сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После празд-ничных мероприятий  костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим  образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Документ-основание

Получено в аренду имущество 01  15 000 Договор аренды, акт приемки-передачи

Арендованное имущество возращено  арендодателю  01 15 000 Договор аренды, акт приемки-передачи

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании  оправдательных первичных документов путем изменения материально  ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может  быть Требование-накладная ф. 0315006.

Аналитический учет по счету 01 ведется  в Карточке количественно-суммового  учета материальных ценностей в  разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому  объекту нефинансовых активов и  под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками строгой отчетности. Если принять во внимание положения Приказа  Минфина РФ № 173н[3], в котором даются разъяснения о заполнении Книги  учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой  отчетности относятся квитанционные  книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей  к ним и т. п. Бланки, находящиеся  на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются  на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило  учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский  учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также  в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков  строгой отчетно-сти (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков  строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету  на основании оправдательных первичных  документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется  по каждому виду бланков строгой  отчетности в разрезе ответственных  за их хранение и (или) выдачу лиц и  мест хранения в Книге по учету  бланков строгой отчетности.

Рассмотрим на примере учет бланков  строгой отчетности.

На Иванова А. И. как МОЛ возложены  обязанности по хранению бланков  строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов  Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых  было использовано 350 штук. Согласно учетной  политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице  – 1 руб. за 1 шт.

Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Выданы под ответственное хранение бланки дипломов 03 (Иванов А. И.)  500

Списаны использованные бланки  03 (Иванов А. И.) 350

 

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

 

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской  задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством  РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной  задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплате-жеспособных  дебиторов». В свою очередь отнесение  на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской  задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством  РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные  расходы по операциями с активами»  и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также  с одновременным списанием указанной  суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Как правило, нереальной к взысканию  признается задолженность, по которой  истек срок исковой давности. Общий  срок исковой давности составляет три  года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий  ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может  быть признана по решению суда.